本站原创故事开篇
而今迈步从头来
会计准则是会计政策的核心组成部分.执行新企业会计准则后,企业会计核算方法将发生较大变化,企业需要根据新准则重新设计会计科目体系和财务核算办法,现有财务系统也需重新规划以满足新要求.因此,企业必须尽早做好新旧会计科目转换和财务系统的重新规划工作.公允价值计量属性的引入、衍生金融工具表内确认和计量等,都要求企业建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度,不仅涉及相关业务系统改造,还涉及企业风险管理模式的较大转变.
不过,就最为基本的务实性过渡步骤来看,尤其要注意在确认、计量、披露方面的特殊使命：
确认和计量路两边：重新分类算起步,追溯调整至少达十三项：
向前展望,在首次执行日,企业应根据新准则的主要变化,对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量,并编制期初资产负债表.除新准则中列举的要求追溯调整的事项外,其他项目（如正在开发的无形资产或存货、超过正常信用期具有融资性质的购销业务）则采用未来适用法处置.
向下要求,在首次执行日,需追溯调整的主要事项有：一是长期股权投资,不再确认股权投资差额,也不再摊销,对尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销,追溯调整；二是投资性房地产,对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照公允价值进行计量并进行追溯调整；三是固定资产,对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用,应增加其资产成本,并确认负债；同时,将应补提折旧调整留存收益；四是职工薪酬,对解除与职工的劳动关系计划,满足预计负债确认条件的,应确认辞退福利,并调整留存收益；五是企业年金基金,对于企业年金基金运营中投资,按照公允价值进行计量,公允价与账面价之差,调整留存收益；六是股份支付,对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付,应按确定的负债的公允价值,将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益；七是或有事项,对符合准则确认条件的,确认为预计负债,并调整留存收益；八是所得税,对在首次执行日形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整,并将影响金额调整留存收益；九是企业合并,对企业合并中商誉确认的部分事项进行追溯调整；十是金融工具,应将所持有的金融资产、金融负债和嵌入衍生金融工具,重新划分和计量,并进行追溯调整；十一是套期保值,对不符合套期会计方法运用条件的套期保值,应终止采用原套期会计方法,并进行追溯调整；十二是再保险合同,对发生再保险分出业务的企业,应按将应向再保险接受人摊回的相应准备金确认为资产,并调整各项准备金的账面价值.
披露列报极重要,首份报表打通道：
在首次执行日后按照企业会计准则编制首份年度财务报表时,企业应当按照第30号准则（财务报表列报）和第31号准则（流量表）的规定,编报资产负债表、利润表、流量表和所有者权益变动表及附注.首份年度财务报表至少应包括上年度按照企业会计准则列报的比较信息.
首次执行新企业会计准则时,企业应找出现行会计核算中与新企业会计准则的主要差异,对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量,并区分是否属于要求追溯调整的项目进行相关会计处理,最后应编制期初资产负债表.需要注意的是,首次执行新企业会计准则时的相关会计处理,将可能导致所得税会计核算中的暂时性差异,企业应根据第18号准则（所得税）的相关规定进行正确核算.
重点把关
1．首日调整事项是什么
第38号准则已经告诫我们,会计政策的聚变需要我们执行新准则时,在起跑线上作出相应反应,即完成“由旧到新”的跨越.这起跑线就是首次执行日（以下简称首日）.根据第38号（首次执行企业会计准则）规定,为在新准则的跑道内有序行进,必须在首日对所有资产、负债和所有者权益按照新准则进行重新分类、确认和计量,并编制期初资产负债表.即为了给日后采用新准则的会计计量创造一个出发点,企业编制为首日为基准的资产负债表,为将来提供可比较信息.
2．首日采用追溯调整法的对象：你确定吗?
平日里看央视经济频道,著名主持人王小丫在智力游戏节目面对观众回答,总要重复一句“你确定了吗”,其实,这是一种程序、一种提醒.在我们面对新准则执行的第一日,“新官要理旧账”,编制首日资产负债表时,下列事项要求追溯调整,涉及损益的直接计入留存收益,其他项目不应追溯调整：
（1）长期股权投资：属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资,尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销并调整留存收益,以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首日的认定成本；除此之外的其他采用权益法核算的长期股权投资,存在股权投资贷方差额的,应冲销贷方差额,调整留存收益,并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首日的认定成本；存在股权投资借方差额的,应当将长期股权投资的账面余额作为首日认定成本.
（2）投资性房地产：对有确凿证据表明可采用公允价值模式计量的投资性房地产,可按公允价值进行计量,并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益.
（3）固定资产：对满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用,应增加该项资产成本,并确认相应的负债；同时,将应补提的折旧（折耗）调整留存收益.
（4）因解除与职工的劳动关系给予补偿： 对于首日存在解除与职工的劳动关系计划,满足第9号（职工薪酬）预计负债确认条件的,应确认因解除劳动关系给予补偿而产生的预计负债,并调整留存收益.
（5）年金基金：对企业年金基金在运营中所形成的投资,按照公允价值进行计量,并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益.
（6）股份支付：对于可行权日在首日或之后的股份支付,按权益工具、其他怎么写作或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值,将应计入首日之前等待期的成本费用金额调整留存收益,相应增加所有者权益或负债.首日之前可行权的股份支付,不应追溯调整.
（7）或有事项：将满足预计负债确认条件的重组义务,确认为负债,并调整留存收益.
（8）所得税：对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整,并将影响金额调整留存收益.
根据第18号（所得税）,应停止采用应付税款法或原纳税影响会计法,改按资产负债表债务法.采用应付税款法核算所得税费用的,应当按照企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值为基础,与其计税基础进行比较,确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,采用适用的税率计算递延所得税负债及递延所得税资产金额,相应调整期初留存收益.
（9）企业合并：除下列项目外,对于首日之前发生的企业合并不应追溯调整：
第一,属于同一控制下企业合并,原已确认商誉的摊余价值应全额冲销,并调整留存收益.按照该准则的规定属于非同一控制下企业合并的,应将商誉在首日的摊余价值作为认定成本,不再进行摊销.
第二,首日前发生的企业合并,合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的,如果首日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的,应按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值.
第三,对合并商誉进行减值测试,发生减值的,应以计提减值准备后的金额确认,并调整留存收益.
（10）金融资产：应将所持有金融资产（不含由第2号准则规范的长期股权 投资,划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、或可供出售金融资产.
第一,划归第一类（以公允价值计量且其变动计入当期损益）或第四类（可供出售金融资产）的,应在首日将其调整为按公允价值计量,并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益.
第二,划归第二类（持有至到期投资）、第三类（贷款和应收款项）的,应自首日起改按实际利率法,在随后会计期间采用摊余成本计量.
（11）金融负债：对于在首日指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,应在首日按照公允价值计量,并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益.
（12）衍生金融工具：对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具）,应在首日按照公允价值计量,同时调整留存收益.
（13）嵌入衍生金融工具：应从混合工具分拆的,应在首日将其从混合工具分拆并单独处理,但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外.
对企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具,应在首日将负债和权益成份分拆,但负债成份的公允价值难以合理确定的除外.
（14）套期保值：对不符合第24号（套期保值）准则规定的套期会计方法运用条件的套期保值,应终止采用原套期会计方法,并按照规定处理.
（15）再保险分出业务：发生再保险分出业务的企业应按第26号（再保险合同）规定,将应向再保险接受人摊回的相应准备金确认为资产,并调整各项准备金的账面价值.
3．首日采用未来适用法的项目：你确定吗?
在首日,除追溯调整的项目外,其他项目不应追溯调整,也就是说,另搭台子另唱戏.应采用未来适用法,即面向未来,既往不咎.主要包括：
（1）正在开发和加工的无形资产或存货；
（2）超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质上具有融资性质的购销业务；
（3）会计估计.首日的会计估计,应与按照原会计制度或准则所做的估计一致,不应追溯调整,除非有客观证据表明原估计是错误的.首日以后获得的、表明首日后发生情况的新信息,视同第29 号（日后事项）中的非调整事项处理.
4．首份中报和首份年报的列报：你确定吗?
在首日后按照企业会计准则编制的首份年度财务报表（下称首份年报）期间,按照第30号、第31号的规定,编报资产负债表、利润表、流量表和所有者权益变动表及附注；对外提供合并财务报表的,应按第33号规定；在首份年度财务报表涵盖的期间内对外提供中报的,应按第32号规定.
（1）首份中报和首份年报
首份中报至少应包括资产负债表、利润表、流量表和附注.首份年度财务报表应是一套完整的财务报表,至少包括资产负债表、利润表、流量表、所有者权益变动表和附注.
首份中报至少应包括按照新准则编制的上年度资产负债表、上年度可比中期的利润表、上年度至可比本中期末的流量表.首份年度财务报表至少应包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息.
（2）首份中报和首份年报附注
企业应按照各项会计准则关于附注的规定,在首份中报和首份年度财务报表附注中进行披露,其中应以列表形式详细披露如下数据的调节过程,以反映首次执行企业会计准则对企业财务状况、经营业绩和流量的影响：
一是首次执行日按原会计制度或准则列报的所有者权益,调整为按企业会计准则列报的所有者权益；二是按原会计制度或准则列报的最近年度年末所有者权益,调整为按照企业会计准则列报的所有者权益；三是按原会计制度或准则列报的最近年度损益,调整为按照企业会计准则列报的损益；四是比较中期期末按原会计制度或准则列报的所有者权益,调整为按企业会计准则列报的所有者权益；五是比较中期按原会计制度或准则列报的损益（可比中期和上年初至可比中期末累计数）,调整为同一期间按企业会计准则列报的损益.
对于需要提供季报或半年报的企业,执行企业会计准则后首份年度财务报表期间内的第一季度季报（或第一份半年报）,需要披露上述5 项数据的调节过程,第二、第三季度季报只需要提供上述第四、五两项数据的调节过程.
（3）比较会计报表编制
首份年度财务报表至少应包括上年度按照企业会计准则列报的比较信息.
结束辞
各位读者,一年来我们借助于本专栏,对新《企业会计准则》进行了全面的通俗性阐述.但是,我还要说,“书到用时方恨少,事非经过不知难”.各位的层次差异,有人需要多模拟练习、有人需要多理解道理,只有这样,才能渐入佳境.
不论如何,在会计制度淡然谢幕,会计准则渐入佳境的新会计时代,有些企业已在新准则轨道上前行,更多企业则是摩拳擦掌地进入临战状态.尽管征程中也有过险恶崎岖与磕磕碰碰,但丝毫不能遮蔽准则稳步前行所绘就的花团锦簇与感染魅力.回眸会计准则实施的初始态势,会计业景观像霞光一样旖旎,会计人心愿如朝华般纷披,惜别制度的痕迹,热吻着准则的真谛,用去赢得领会,留下心灵契合的绮丽吧!