煤炭资源资本化会计处理

摘 要 ：煤炭作为我国的基础能源,为我国的经济发展提供了充足动力.煤炭资源的资本化会计处理不仅是缓解当前煤炭困境的一个重要策略,而且是保证我国煤炭行业健康、可持续发展的需要.本文基于笔者多年的工作经验,分析研讨了煤炭资源作资本化会计处理.

关 键 词 ：煤炭资源,资本化,会计处理

煤炭企业对我国经济有着举足轻重的影响,我国是世界上唯一以煤炭为主的能源消费大国,在现有的能源消费结构中,煤炭能源所占的比例高达60%以上.虽然我国有着丰富的煤炭资源,但是各地区的煤炭品种和质量差别较大,地理分布非常不均衡,勘探程度低.同时,受计划经济体制的影响,煤炭的国家所有权形同虚设,市场化程度不高,煤炭资源的价值也长期得不到重视.由此可以看出,积极推行煤炭资源资本化会计处理,用有偿开采更换煤炭资源的无偿开采,确保煤炭资源的健康、可持续发展有着十分重大的意义.

1.煤炭资源资本化会计处理概况

煤炭资源资本化是指煤炭企业经营者或者其他投资主体为取得煤炭资源的采矿权,必须向煤炭资源的所有者支付采矿权整体价值.煤炭企业把这项支出计为递耗资产,在使用和开采煤炭资源的过程中,分期转入煤炭产品成本,在收入中不断获得补偿.

2.煤炭资源资本化会计处理的现实意义

煤炭资源资本化会计处理可以实现我国对煤炭资源的有偿开采,优化煤炭资源管理,对强化我国煤炭资源管理有着十分重大的意义[1].

（1）保障煤炭资源所有者权益

我国《宪法》规定,矿产资源归国家所有,煤炭资源作为矿产资源中的一员,其所有权为国家所有.煤炭资源资本化会计处理有效解决了我国煤炭资源所有权形同虚设的现实问题,国家可以通过出借、出租、出让等形式对所有权进行转让,不仅确保了煤炭资源所有者的权益,而且可以从中获得收益.

（2）落实煤炭资源的有偿开采

煤炭资源资本化会计处理使煤炭企业要花费一定的支出以获取煤炭的开采权,这就有效的解决了以往煤炭行业拖欠资源补偿费的问题,使有偿开采得到真正落实.煤炭资源作资本化会计处理使煤炭企业能够真正从自身发展和经济利益出发,使其主动考虑关闭采矿井或者增加新矿井的问题,缓解了国家使用行政手段强制关闭不合理开矿的难题,体现了国家对资源的所有权[2].同时,从经济角度考虑,煤炭企业需要花费部分资金获取开采权,即煤炭资源的整体价值.煤炭资源的整体价值需要从开采的煤炭产品中获得,由此为了提高企业的经济利益,煤炭企业会自发的减少在使用和开采中的浪费,从而获得最大利润.因此,煤炭资源的资本化会计处理不仅有助于煤炭企业对能源的节约,而且对规范煤炭市场也有帮助.

（3）资本化会计处理使得地质勘探成果商品化

长期以来,我国所有的地质勘探工作都被当做国家地质事业活动,地质勘探部门的勘探费用也都是国家拨款,地质勘探部门的勘探、普查、评审结果为煤炭企业提供了无偿的储量报告.煤炭资源资本化会计处理实施后,地质勘探单位的原始运作机制将被打破.地址勘探单位所获得的收益都包含在煤炭企业经资本化会计处理的煤炭资源的整体价值中,即煤炭资源所有者获得收益后,将地址勘探单位所获收益转回本单位.勘探过程中产生的所有费用以及勘探成果的净收益都包含其中.由此,勘探成果的商品化得以实现,地址勘探单位的法人实体、自主经营、自负盈亏以及自我发展都得到确定,体现了地址勘探单位的市场竞争主体.煤炭资源资本化会计处理帮助国家地矿部门政事和政企的划分,使其成为真正独立的企业,推动了我国地质勘探单位经营运作机制的形成,有助于吸引外资,保证我国煤炭资源的可持续发展[3].

3.煤炭资源资本化会计处理的方法

煤炭资源资本化会计处理有着十分重要的现实意义,为了更好的选择适合我国的资本化处理方法,就必须充分了解煤炭资源资本化的基本内容,下面进行详细说明.第一,煤炭资源资本化的理论前提是煤炭资源价值的主体拥有权.展开讲就是国家行使煤炭资源的所有权和管理权,煤炭资源地质勘探单位行使挖矿权以及煤炭企业生产经营者行使煤炭的生产经营权等.第二,煤炭资源资本化会计处理的应用前提是当前国内使用的资源补偿费用法、影子法和市价法等煤炭资源价值计量方法[4].第三,从理论角度分析,煤炭资源凝结着人类勘探、开采等劳动,加之,煤炭资源本身蕴含的使用价值,说明煤炭资源具有价值.

国家转移或者转让煤炭资源所有权给煤炭企业有很多种方法,所对应的资本化为资本的数额也个有不同,可以通过以下几个资本化会计处理方式取得.

（1）购写法.煤炭资源的所有者直接以售卖的方式把煤炭资源的采矿权转移给煤炭企业或者是其他投资主体.在此类方法中,煤炭企业支付的写价和与之相关的全部费用都应全部资本化成递耗资产.

（2）租赁方法.煤炭资源所有者用租赁的方法把煤炭资源的采矿权转让给煤炭企业.在此类方法中,煤炭企业需要把日后各期支付的租赁款的现值作为资本化进行会计处理,成为递耗资产的数额.利息费用则由以上现值与所支付租赁款的总额之间的差额生成,进行分期摊销.

（3）债务方法.煤炭资源所有者利用债务的方法将把煤炭资源的采矿权借予煤炭企业,双方建立债主和欠债关系.在此类方法中,没有对煤炭资源的采矿权做真正意义上的转移,煤炭企业可以把煤炭资源的整体价值作为资本化为递耗资产的数额,每期支付的相关费用作为借款的利息费用,也就是说支付以上数额的款项可以看作是从国家获得的一项长期的国家投资或者借款.

（4）除了以上三种方法外,煤炭企业还可以通过其他的合法途径获得煤炭资源的采矿权,结合自身实际情况对其进行资本化.

4.结束语

重视煤炭资源资本化会计处理对推动我国煤炭资源的健康、可持续发展以及合理开发有着十分重要的意义.同时,还需提高和加强对煤炭支出资本化会计处理的认识,完善煤炭资源价值计量方法在确定煤炭资源价值的作用,并结合我国具体国情,逐渐完善我国煤炭资源的价值计量模型,使中小投资者的利益得到维护.