本站原创摘 要 ：由于经营等问题,在市场竞争下,企业之间的合并就从未间断过,随着市场发育程度的不断提高,各种制度的不断完善,掀起了一次又一次的企业合并浪潮,企业合并指企业为了达到某种经营上的经济目的,通过合并的形式控制其他企业经营活动的行为.被合并企业的财产转变成为一家的企业财产,而且从多个法人变成了一个法人,使得企业看上去就是一个整体.本文从合并会计报表的特点入手,加以实际案例进行分析,并且对其中的问题进行详细探讨,旨在为其他同行编制企业合并会计报告时提供借鉴与参考.
关 键 词 ：编制 合并范围 会计报表
企业合并会计报表编制一直以来都是财务会计工作的一道难题,由于合并会计报表工作不管是在理论上还是处理方式方法,都存在多样性、复杂性.
一、合并会计报表的定义和特点
合并会计报表从多个不同的方面反映合并后的公司的基本财务状况和经营发展状况,它的研究对象是两个或两个以上公司合并后的总公司,也就是把子母公司作为研究的主体,报表上能够体现公司的资金流动、运营成本、以及利润的划分等一系列资金方面的问题.一份合格的合并会计报表必须能够反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和流量的财务报表.合并报表具有以下特点：合并财务报表反映的是企业集团的财务状况、经营成果及流量.合并财务报表的编制主体是母公司.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司个别财务报表.合并财务报表是在对纳入合并范围企业的个别报表数据进行加总的基础上,结合其他相关资料,在合并工作底稿上通过编制抵销分录将企业集团内部交易的影响予以抵销之后形成的.合并财务报表的编制遵循特定的方法――合并工作底稿法.合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并资产负债表；合并利润表；合并流量表；合并所有者权益（或股东权益,下同）变动表；附注.在进行合并报表的编制过程中,母公司的权利要远大于子公司,在同等条件下母公司具备选择上的优先权,这就造成合并报表在编制过程中有一定的可变性和不定性.
二、合并会计报表中的问题及分析
合并会计报表由于在内容上过于随意,所以往往会出现很多比较难以判定的问题,下面结合具体的案例进行分析.
案例：
京南开发公司（以下简称我公司）成立于1995年3月,是一家集房地产开发、经营销售、房屋出租、物业管理、市政基础设施建设为一体的专业化房地产公司.从成立到现在,我公司先后投资成立了京南物业公司、京南材料公司、京南供暖公司等企业,在2006年和2010年分别兼并了外贸公司和农机公司
问题一：属于我公司控制下的两个子公司,甲公司和乙公司,我公司决定由甲公司兼并乙公司,甲公司存在,乙公司注销,这种合并属于企业合并形成母子关系吗?如果不算,编制合并报表时,按照<企业会计准则第20号-企业合并>的第六条执行,合并利润表和合并流量表是否包括当期期初至合并日发生的收入、费用,流等.
通过对该问题的分析不难发现,在甲公司兼并了乙公司后乙公司已经注销,而子母公司的定义为：子公司一般是指母公司出资设立的被母公司控股的具有独立法人资格的公司.一般来说,如果母公司控股比例达到50%以上,称为"绝对控股"；如果子公司的股东较多其中母公司控股比例在所有股东中最高但又不超过50%,称为"相对控股". 很明显如果乙公司为甲公司的子公司那么乙公司必须是存在,并且具备独立的法人资格,这两个条件乙公司都不具备,所以乙公司不能被称作甲公司的子公司.
根据《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》：“丧失法人资格的企业结束旧账时,借记所有负债和所有者权益科目的余额,贷记所有资产科目的余额”,即子公司销.同时母公司要按照关于企业合并的会计原则,分别不同情况（同一控制或非同一控制）予以处理,对原属于对子公司的投资（包括实质上构成对子公司投资的债权）予以处理.非常重要的前提是子公司注销后关于债权债务清偿的约定,如果是母公司承继子公司债权债务,则应该将子公司的资产负债合并到母公司账簿中,同时调整对子公司投资及所享有的权益；如果母公司不承继子公司债权债务,则母公司对原属于对子公司的投资（包括实质上构成对子公司投资的债权）予以注销处理,调整所享有的权益.乙公司已经被甲公司兼并并且注销,所以在进行合并会计报表的过程中为了更好地对账务进行统计的记录,必须在合作会计报表上把当日的收入、费用,流等资金数据记录清楚.根据《企业会计准则第33号-合并财务报表》：母公司在报告期内处置子公司,应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表；应当将该子公司期初至处置日的流量纳入合并流量.
问题二：一套人马,两套牌子.丙公司的投资人不是我公司,我公司不参与丙公司的活动,也不能从丙公司获得可变回报,但丙公司从一般人员到高级管理人员都和我公司一样,编制合并表时,丙公司是否能作为子企业,纳入我公司的合并范围.
丙公司是不能作为子企业,纳入我公司的合并范围,因为根据《企业会计准则第33号――合并财务报表》： 合并财务报表的合并范围,应当以控制为基础予以确定.控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额.虽然两个公司的人员相同,但是,我公司不参与丙公司的活动,也不能从总丙公司获得可变回报,而且两个公司的投资人不一样,显然不满足控制的要求.
问题三：我公司通过购写丁公司股权的形式,使其成为我公司的子公司（非同一控制企业合并）,但合并前我公司就和此公司有业务关系,合并后支付合并前已完成的业务的未付款部分,而形成的收入和费用,是否算内部交易,在编制合并报表时,做抵消处理.
非同一控制企业合并下,两公司的在合并前的业务关系上的资金问题在制作合并报表的过程中必须分开处理,虽然现在丁公司为我公司的子公司,但是因为该业务关系发生在合并前因此不能算作内部交易,在制作会计报表的时候当然不能进行抵销处理.
此外,在进行合并报表的制作过程中还会涉及很多合并范围、合并差价、合并利润等一些合并上的利益和权力问题,我们在处理的时候要按照相关的合同法等法律法规进行公正的判定.
三、对解决合并会计报表中出现的一些问题的建议
解决合并会计报表的问题最重要的是要从最基本的抓起,首先要培养会计从业人员的职业素质,会计行业无时无刻都在跟金钱打交道,所以在工作中不能都太随意,对于工作必须抱以以严谨的态度,严格按照相关规定进行办事.同时,对于工作人员还要定期进行业务培训,提高业务技能,不断完善个人的业务水平,以便更好地应对以后工作中可能面对的问题.要设置严格监控机制,没有规矩不成方圆,只有进行严格的监管才能让一切的努力产生效果,所以管理层必须在监管上严格行使职责.此外,还可以一定的奖励和处分机制,提高工作人员之间的竞争力,从而共同进步.最后还可以组织专人定期检查,以母公司财务部为纽带,协同内部审计部门一起,组织专人到各子公司进行检查,具体从执行会计制度情况、债权、债务清理、收入与费用是否配比、支出是否合理、会计科目运用是否正确等,切实加强内部管理,从而有效地保证会计报表编制的质量.总之,只有搞好会计基础工作,加强个别会计报表质量管理,才能从基础上较好地保证合并会计报表质量,为报表使用者提供真实、可靠、完整、有用的会计信息,更好地为企业的生存发展怎么写作.
四、结束语
在未来,市场经济的竞争必将越演愈烈,合理地对合并会计报表进行编制也越来越重要,在进行合并报表的制作过程中,一定要按照相关规定,相关法律严格有序地进行,要用高标准来要求自己,对于不同的情况要不同对待,力求做到严谨、细心、准确!只要我们注意现在在编制合并会计报表中出现的一些问题,用合理的方式进行解决,相信我们在合并会计报表的编制上一定会做得越来越好,从而促进我国经济的发展.