本站原创《企业会计准则讲解》只对无形资产加速摊销表述为“受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产,可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销”,但并没有详细举例说明无形资产的加速摊销方法.本文通过举例,运用SYD和DDB函数,构建Excel模板对无形资产加速摊销法的应用作以简述.
一、无形资产摊销会计处理
根据《企业会计准则》和《企业会计准则讲解》,企业的无形资产可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不能确定的无形资产.使用寿命有限的无形资产,应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销的金额进行摊销.其中,应摊销的金额是指无形资产成本扣除残值后的金额.已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额,使用寿命有限的无形资产摊销期自其可供使用时(即其达到预定用途)开始至终止确认时止.在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销的金额,存在多种方法.这些方法包括直线法、生产总量法等.对某项无形资产摊销所使用的方法应根据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择,并一致地运用于不同的会计期间.无形资产的摊销一般应计入当期损益,但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的,其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的,无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分,使用寿命不能确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但应在每个会计期间进行减值测试.
二、Excel模板构建
[例1]2008年1月1日,A公司从外单位购得一项非专利技术的成本为1000万元,该项非专利技术用于产品生产.根据目前企业管理层的持有计划,预计10年后转让给第三方；根据目前活跃市场信息,该项非专利技术的预计10年后残值为100万元.检测定在持有期间,该项非专利技术未发生减值,具体见表1、表2,试分别用年数总和法、双倍余额递减法对其进行摊销核算.
对A公司无形资产加速摊销计算模板的说明：一是加粗字体区域为数据的输入或引入区,非加粗字体区域B4:G13为运算结果区.二是为了内容显示和编辑的方便,专门将运算结果区域内的计算公式,分别单独列示在表2的相应区域内.在实际的Excel工作簿,中,并不存在这些区域,公式编辑区域和运算结果显示区域是完全重合的.另外,在公式编辑过程中,可通过复制和粘贴的方式提高公式的编辑效率,也可以通过增加行列以扩充相应的计算内容.三是只要修改加粗字体区域内的任何数据,就可实现运算结果显示区域内数据的自动计算,大大提高计算效率.四是所有计算结果均保留两位小数,且忽略计算误差.五是金额单位均为万元.
三、无形资产摊销赞用账务处理
因为该项无形资产是专门用于生产某种产品,其所包含的经济利益通过转入到所生产的产品中体现,无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分,计入“制造费用”科目.根据模板中的运算结果：如果按照年数总和法,第一个月末摊销时,借记“制造费用”为13.64万元,贷记“累计摊销”为13,64万元.如果按照双倍余额递减法,第一个月末摊销时,则借记“制造费用”为16,67万元,贷记“累计摊销”为16,67万元.以后各月来摊销时,会计处理略.