本站原创摘 要：针对行政事业单位“盈余或短缺、实物资产盘盈”,“对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产”, “短期投资、长期投资盘盈、无形资产盘盈盘亏”等经济业务事项,结合工作实践,分别提出自己的建议和设想.
关 键 词 ：行政事业单位；会计处理；建议
《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》分别自2013年1月1日和2014年1月1日正式施行了,针对“盈余或短缺、实物资产盘盈”,“对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产”,两种会计制度分别规定了不同的会计处理,但笔者认为,依据相关法规,两者会计处理应当趋同.针对“短期投资、长期投资盘盈、无形资产盘盈盘亏”,会计制度中并没有相应的会计处理规定,笔者提出了解决方案.
一、盈余或短缺、实物资产盘盈
发生盈余或短缺,盘盈的实物资产这类经济业务时,行政单位通过“待处理财产损溢”科目核算,1、当盈余时,借：库存；贷：待处理财产损溢.待查明原因报经批准后,借：待处理财产损溢；贷：其他收入（属无法查明原因的部分）,贷：其他应付款（属应支付有关单位和个人的部分）.2、当短缺时,借：待处理财产损溢；贷：库存.待查明原因报经批准后,借：经费支出（属无法查明原因的部分）,借：其他应收款（属应由责任人赔偿的部分）；贷：待处理财产损溢.3、当实物资产盘盈时,借：存货、固定资产、政府储备物资；贷：待处理财产损溢.待报经批准后,借：待处理财产损溢；贷：资产基金―存货、固定资产、政府储备物资.
事业单位在发生盈余或短缺时并没有通过“待处置资产损溢”科目核算,1、当盈余时,借：库存；贷：其他收入（属无法查明原因的部分）,贷：其他应付款（属应支付有关单位和个人的部分）.2、当短缺时,借：其他支出（属无法查明原因的部分）,借：其他应收款；（属应由责任人赔偿的部分）；贷：库存.3、当实物资产盘盈时,（1）存货盘盈,借：存货；贷：其他收入.（2）固定资产盘盈,借：固定资产；贷：非流动资产基金―固定资产.
根据《行政事业单位资产核实暂行办法》的相关规定,财政部门批复、备案前的资产盘盈（含账外资产）可以按照财务、会计制度的有关规定暂行入账,待财政部门批复、备案后,进行账务调整和处理；财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账,单位不得自行进行账务处理,待财政部门批复、备案后,进行账务处理.因此笔者建议,事业单位盈余或短缺、实物资产盘盈时,在财政部门批复、备案前,先通过“待处置资产损溢”科目核算,待批复、备案后再进行账务调整和处理.
二、对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产
对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产,事业单位通过“待处置资产损溢”科目核算,1、报经批准前,借：待处置资产损溢,累计折旧,累计摊销；贷：存货,固定资产,无形资产.2、报经批准实际捐出、调出时,借：其他支出（对外捐赠、无偿调出存货）,非流动资产基金―固定资产,非流动资产基金―无形资产；贷：待处置资产损溢.
而行政单位并没有通过“待处理财产损溢”科目核算,1、对外捐赠、无偿调出存货,借：资产基金―存货；贷：存货.2、对外捐赠、无偿调出固定资产,借：资产基金―固定资产,累计折旧；贷：固定资产.3、对外捐赠、无偿调出无形资产,借：资产基金―无形资产,累计摊销；贷：无形资产.
根据《行政单位国有资产管理暂行办法》的相关规定,行政单位处置国有资产应当严格履行审批手续,未经批准不得处置.因此笔者建议,行政单位在申请对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产时,应先通过“待处理财产损溢” 进行过渡核算,报经批准后再进行账务处理.
三、短期投资、长期投资盘盈,无形资产盘盈盘亏
根据《行政事业单位资产核实暂行办法》的相关规定,资产盘盈是单位在资产清查基准日无账面记载,但单位实际占有使用的能以货币计量的经济资源.包括货币资金盘盈、存货盘盈、有价证券盘盈、对外投资盘盈、固定资产盘盈、无形资产盘盈、往来款盘盈等.资产损失是指单位在资产清查基准日有账面记载,但不归本单位占有、使用或丧失使用价值的,能以货币计量的经济资源.包括货币资金损失、坏账损失、存货损失、有价证券损失、对外投资损失、固定资产损失、无形资产损失等.而事业单位会计制度没有规定短期投资、长期投资盘盈,无形资产盘盈盘亏会计处理,行政单位会计制度也没有规定无形资产盘盈盘亏会计处理.因此笔者建议,1、事业单位短期投资、长期投资、无形资产盘盈,将盘盈结果上报时,借：短期投资、长期投资、无形资产；贷：待处置资产损溢.报经批准后,借：待处置资产损溢；贷：其他收入、非流动资产基金―长期投资、非流动资产基金―无形资产.事业单位无形资产盘亏,将盘亏结果上报时,借：待处置资产损溢；贷：无形资产.报经批准后,借：非流动资产基金―无形资产；贷：待处置资产损溢.2、行政单位无形资产盘盈,将盘盈结果上报时,借：无形资产；贷：待处理财产损溢.报经批准后,借：待处理财产损溢；贷：资产基金―无形资产.行政单位无形资产盘亏,将盘亏结果上报时,借：待处理财产损溢；贷：无形资产.报经批准后,借：资产基金―无形资产；贷：待处理财产损溢.（作者单位：南京市城市建设档案馆）