本站原创【摘 要 】公允价值是会计理论研究的重要课题,在我国得到了普遍应用,终将取代历史成本,成为主要的计量模式.本文针对我国新会计准则引进公允价值的规定,叙述了公允价值的定义、应用意义及制约因素,并针对这些制约因素,提出促进公允价值应用的相关建议.
【关 键 词 】公允价值 意义 应用 对策
在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额叫做公允价值.公允价值计量的对象是比较全面的,既包括资产的公允价值,又含有负债的公允价值.因而在新准则中对公允价值的使用范围做出了严格的规定,仅对特定资产或交易采用公允值,如金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币换等.
一、公允价值的应用意义
(一)满足会计目标的要求
在激烈的市场经济竞争中,商品的频繁波动,传统的历史成本计量方式已不能反映经济资源的真实价值及其变动的信息.公允价值以交换作为计量基础,能够准确的反映出企业的财务状况、经营成果等信息.用公允价值进行会计计量,能够准确地向会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流等有关的会计信息,满足会计目标的要求.
(二)符合权责发生制的会计确认基础
公允价值以现行市价和未来流量的现值为基础进行计量,能够很好地反映出其取得及其随后的变动,因此,公允价值计量属性最符合权责发生制的会计确认基础.
(三)符合资产计量的定义
我国新会计准则对资产做了如下定义:企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源.公允价值从计量属性上看,反映了现行市价和未来流量的现值,既而反映了资产的预期经济利益,所以公允价值完全符合资产计量的定义.
(四)适应经济市场发展的需要
伴随着我国市场经济的发展,相继产生了大量的衍生金融工具.在传统会计计量无法确认历史成本的情况下,公允价值根据现行市价和未来流量的现值可以很好地解决.因而公允价值能够很好的对衍生金融工具产生的权利和义务进行计量,并向会计人员提供准确可靠的信息数据.
二、公允价值在实际应用中的制约因素
我国从20世纪90年始应用公允价值计量,始终处于被动的状态,一直找不到一条出路.虽然2006 年2 月财政部发布了新会计准则,并且明确了推行公允价值计量运用的方向,但对于这一计量属性的态度仍然十分审慎.可以看出,目前公允价值在我国的应用进程中还有很多难题.
(一)我国的市场经济环境还不成熟
公允价值的获得,要求交易的双方在了解市场的情况下,本着自愿平等的原则,在一个活跃的、竞争的市场条件下进行的.我国虽然已经确立了市场经济体制,但还存在大量的非市场化的因素,很多的资产的公允价值无法准确获得.因此可以看出,我国的市场经济环境还不成熟,公允价值计量方式在实践运用中还比较困难.
(二)会计人员的道德、素质问题
目前我国会计人员大多处于基础阶段,综合判断能力较差,业务素质偏低.在应用公允价值计量时,会计人员既要担当报表的编制者,又要担当估价师,这对会计人员的综合能力水平提出了巨大的挑战.目前我国的企业管理结构还存在许多缺陷,一些缺乏道德观和诚信意识的会计人员,在做出主观判断时就很可能受到金钱和利益的诱惑,很容易的或主动或迫于压力的对公允价值做出虚检测的评估来操纵利润.可以看出,会计人员的道德、素质问题,导致公允价值的可靠性、真实性受到了巨大的挑战.
(三)公允价值的实际应用难度大
市场经济在我国虽然有了较大的发展,但总体来说市场化水平很低,而且不规范的交易行为时有发生,因而公允价值在实际应用时较难获得.因而要真正掌握公允价值计量方法中的专业技能技巧,实现公允价值的准确计量和妥善处理仍然需要一定的时间.
三、对我国推行公允价值计量的对策
虽然公允价值计量在实际应用中会遭遇很多的困难,但随着市场经济环境的不断完善和会计人员道德、素质的提高,相信会走出困境.本文针对公允价值在实际应用中遇到的一些困难,提出了以下对策：
(一)完善公允价值应用的市场经济环境
首先,要本着适宜公允价值应用的目标,加强我国市场经济建设,建立完善的市场经济体系.其次,要打破行业垄断,同时充分引入各种市场体制,鼓励混业经营.
(二)提高会计人员的道德观和职业素质
一方面加大力度培养会计人员的道德观,从根本上消除会计人员通过应用公允价值来操纵利润的动机.另一方面要完善会计人员的知识结构,提高会计人员的理论素养和知识技能,为公允价值会计的应用打下坚实的基础.
(三)加强公允价值理论研究,逐步完善会计理论体系
财政部会计准则委员会应在充分考虑我国国情的前提下,深入研究美国和国际会计准则的有关公允价值的应用及要求,努力制定出一个适宜我国市场经济环境的具有可操作性的公允价值计量的具体准则.
四、小结
我国在市场经济体制的引导下,引入公允价值计量方式完全符合国际趋势,是我国会计行业发展的一个新的开始,虽然在应用公允价值时遇到了许多困难,但是随着经济的不断发展,我国应用公允价值的环境也将不断完善,公允价值最终必将取代历史成本成为会计的主要计量属性.