对会计查重行为的

【摘 要 】 从三个方面阐述了会计查重的表现形式、原因分析以及防止会计查重的对策.防止会计查重的对策主要有加强立法和执法力度,建立健全监督制约机制,有效解决经营者和所有者的目标分歧,运用电子信息网络技术,从源头上治理会计查重行为,建立健全企业内部会计控制制度,企业负责人要增强法制观念,强化职业道德和诚信教育,提高会计人员综合素质.

【关 键 词 】 会计,查重,剖析

一、会计查重的表现形式

1.编造虚检测会计凭证、账簿,粉饰会计报表,提供虚检测会计信息.会计凭证的查重主要是通过编造虚检测经济业务,以非法的手段取得原始凭证,或自制劳务费、装卸费凭证等以虚开实,或以原会计事项为基础,通过夸大或缩小的方式以少开多,或采用偷梁换柱的方式,利用形式上合法的票据在费用中列示公费旅游或领导个人消费等.这些虚检测凭证进入记账程序,致使会计信息从源头上失真,也给审计工作带来很大难度.另一方面就是建立账外账,有的甚至建几套账,一套用来对付税务部门应付检查,一套用来给上级管理部门,一套留给审计部门等,这样的弄虚作检测行为在一些企业大有存在.有些企业虚构经济业务、粉饰会计报表.以上种种行为,直接造成了会计信息的严重失真.

2.大做成本文章,虚增企业利润.成本的大小直接关系到企业利润.特别是上市公司,为了粉饰业绩,虚增企业利润,提高股票价值,在成本上大做文章,通常采取的方法有:该列入成本的材料费、人工费不计入成本,使生产成本人为降低,该摊销的费用不摊销或者少摊销,该计提的费用不计提或者少计提.例如固定资产折旧,本应按月如实计提,有的企业为了加大利润,就不提或者改变原来的折旧方法重新计提,使折旧费用减少,或者将已竣工的基建项目不按时转入固定资产,少计折旧费用,又将发生的长期借款利息挤入工程成本,有些企业采取在集团下属企业之间随意转移成本,达到人为调节利润的目的,这样就使成本在各自企业由于人为因素而改变,致使企业利润不实.

3.进行违规税金核算,维护小团体利益.主要表现在企业为偷逃税金,虚或虚拟购销业务购写增值税进项税额入账,有些企业为了偷逃营业税,编造摘 要 的内容,如将全部为营运收入的变造为营运收入和其他款项,以少缴营业税,还有一些企业虚列职工名册或以职工部分收入为计税标准,偷逃个人所得税,有的隐瞒收入,乱摊成本费用,偷逃企业所得税,从而达到不缴或少缴税金的目的,使国家蒙受损失.

二、会计查重的原因分析

1.会计查重的动机.会计查重根据不同的利益追求,可以从经营者自身利益和企业本身利益两方面表现出来.(1)从经营者自身利益来说首先是经济利益.在国有企业中存在着委托写作技巧关系,如何对经营者实行激励约束成为很重要的方面,许多企业采用奖金办法,在奖金的动力和压力之下,有些国有企业便会调整会计处理,人为控制利润,以达到既定目的.(2)官位利益.经营者为了其职位的升迁,在企业经营业绩不好的情况下,通过会计查重来掩饰企业的困境,显示自己的经营才能.(3)推卸责任和隐瞒违法行为的动机.国有企业在人事变动过程中,新任领导往往要清理前任遗留的陈年旧账,在此过程中会采取一些违背国家政策和会计准则的做法,变通某些会计处理,形成虚检测会计信息,经营者的一些违法行为比如挪用公款、非法转移国有资产等,一旦被发现,为隐瞒这些违法行为,经营者很可能指示会计人员查重.(4)从企业本身利益来讲,其查重动机一是借款动机.近年来,银行向企业提供贷款的标准不断提高,银行通过对企业财务报表的审查来确定其偿还能力,这样企业在贷款时不惜提供虚检测的财务报表,来获取银行贷款.(5)纳税动机.在纳税环节上,有些企业想方设法不缴或者少缴国家税款,甚至还出现了抗税的严重问题.为了达到维护企业利益的目的,只能通过会计查重,调整账面利润,减少应纳税额.(6)股票上市动机.有些企业为了股票上市能够符合证券法中“上市公司必须连续三年盈利”的规定,通过各种手段人为进行会计虚检测处理,使会计报表反映盈利,这样在市场上便会出现“上市后便亏损”或“两年不亏,一亏惊人”的现象.

2.会计查重成本相对低廉.会计查重是一种经济行为,既然是经济行为就存在成本与效益对比问题.会计查重的成本主要是人力、物力等现实成本和查重一旦被发现所受到的经济处罚和信用降低等.会计查重的收益包括企业实力增强、经营者报酬增加以及企业税款减少等.在当前监督力量较弱的情况下,查重行为被发现的不是太多,之所以出现这种状况,注册会计师等社会监督职能机构及其从业者难辞其咎.尽管我国《刑法》、《会计法》、《注册会计师法》、《税收征管法》等相关法律法规对会计人员的违法行为的处罚力度在不断加大,但有法不依或执法不严,查处力度和打击力度不够等情况依然存在.有些虽有明文规定,但在实际处理过程中,都是大事化小,小事化了,往往还停留在警告和罚款上.从行业的职业道德约束来看,其约束力和行业处罚力度也远远不够,致使违法收入远远大于违法成本,这无疑助长了一部分会计人员去冒险.

3.会计工作的社会环境欠缺,使会计舞弊有机可乘.尽管《会计法》赋予了会计人员依法行使会计监督的权力,但真正敢于监督的人并不多,许多事项还得按上司的意志办.在大的社会环境中:第一是各种凭证的管理问题,行政性、事业性收费由财政部门印制并管理,经营性收入由税务部门监制并管理,很多行业性的收据、由行业主管部门设计并印制,导致样式多元化,管理难以到位,第二是票据开的很不规范,例如只盖有经营单位的规定印章,一般情况下,很少填写日期、接收凭证单位名称、开票人名称等,零售业的问题也很多,明明是个人消费品却开成办公用品等,第三是税务部门,有的人为了某种利益,把关不严,开具不实或不当的问题时有发生,第四是倒卖的问题还没有从根本上解决,这就给查重者提供了空间.

4.单位领导法律意识淡薄,授权、指使、强令会计人员做检测账.在一些单位领导中,往往忽视对财务管理的重视,认为这些是会计的事,对会计知识根本就不去学习,对一些指标的完成或是出于某种目的,授权、指使或强令会计人员调整会计账目,虚列收支和往来款,检测账真算或真账检测算,借以骗取荣誉,捞取政治资本.还有些上级领导人为夸大政绩,不顾企业实际情况以及面临的市场状况,往往以行政命令方式给下级企业硬性下达各项经济指标,在某种程度上促使了企业弄虚作检测,人为调节会计报表,提供虚检测会计信息.

5.会计人员综合素质较低.在我国,部分单位的会计人员综合素质不高,主要是对会计知识的学习不够,不能主动接受新知识.一些会计人员在工作中不能实事求是,恪守会计职业道德,不坚持依法办事,利用职务之便,侵吞公款中饱私囊,有的会计人员为了追求金钱利益、个人享乐,经不起物质和权利的诱惑,在道德观念上出现偏差、蜕化甚至沦丧.

三、防止会计查重的对策

1.加强立法和执法力度,建立健全监督制约机制.从我国现行法规来看,缺乏对会计信息具体的法律规定.如怎样确认虚检测会计信息以及对制造虚检测会计信息人员的法律责任如何认定、如何处罚等在法律上都比较模糊.诸如《公司法》、《证券法》、《总会计师条例》、《会计基础工作规范》等法规制度还需要深层次完善,以保证会计信息质量,强化会计监督.引入企业部门内外的监督机制,如车间财务会审制度、企业纪检监察部门随机抽查制度等,建立以财政监督、审计监督、税务监督、行政监督等外部监督体系,尤其是要积极推行注册会计师的独立审计监督机制,对企业会计报表实行经常的、独立的外部审计监督,为确保会计信息的准确和真实创造必要的条件.

2.有效解决经营者和所有者的目标分歧.经营者与所有者相互分离是现代企业制度的基本要求之一,其作用在于具有专业经验的经营者有可能将所有者的资源合理运用并使其获得最大收益,但是往往在经营者和所有者追求各自目标时发生分歧.在经营者目标不能实现时,常用的办法是会计查重.要防止会计查重,解决经营者和所有者目标分歧的问题,不可能简单地否定经营者和所有者相分离这一现代企业组织的科学性,只能采取办法使经营者的目标和所有者的目标尽量趋于一致,避免经营者背离所有者目标的行为发生.通常的方法一个是监督,一个是激励.监督的手段从目前看主要依赖注册会计师的审计,对注册会计师职业操守的培养尤为重要.如果注册会计师的监督能够做到公正、严明、及时、准确,经营者不敢进行会计查重活动,激励的关键是要奖罚分明,让经营者持有股权是激励经营者与所有者目标保持一致的一个较好的办法.

3.运用电子信息网络技术,从源头上治理会计查重行为.目前税务部门正在推行的“金税工程”,就是利用电子网络技术,尽量减少增值税专用上的违法违纪行为,并且取得了良好的效果.应将此项经验进一步发扬光大,逐步展开.首先从普通入手,使填制电子化、网络化,便于财税机关稽核,保证的真实,收入、成本、费用记录可靠,从根本上杜绝检测的蔓延,其次利用财政网络使行政性收费、事业性收费电子化、网络化,防止虚检测或不实的票据进入会计账表,再次对于需要列报的个人或个体工商户出具的票据,除税务部门外,可在规定的电子网络上开具,便于财税机关稽查.既保证了票据的真实性、可靠性,又能防止个人所得税的流失,最后尽早实现全国的会计电算化,并尽早实现会计数据电子化,会计报告电子化、网络化.

4.建立健全企业内部会计控制制度.它的建立原则首先是要相互牵制,即企业每项会计业务活动,必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节才能完成,要保证不相容职务的互相分离,二是要互相协调配合,各部门或人员必须相互配合,各岗位和环节都应协调同步,各项账务的处理程序需要紧密衔接,以保证会计业务管理的有效性和连续性,三是程序定位,要求各岗位都要有明确的职责范围,操作规程,使责、权、利相统一.建立内部会计控制系统,明确会计凭证、会计账簿和会计报表的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计监督职能.

5.企业负责人要增强法制观念.首先要充分认识到自己是企业会计行为的责任主体,应努力学习和掌握一定的会计知识,重视并组织好本单位的会计工作,其次要充分认识到建立企业内部控制制度既是《会计法》的要求,也是建立现代企业制度,实现科学管理的需要.它对保护企业资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法规的贯彻执行有非常重要的意义.要充分认识到会计控制制度是企业内部控制制度的核心和基础,是一个全方位、全过程、全员都要参与的一项综合性较强的管理活动.大家都应鼎立支持并积极参与,做好相关方面的工作.

6.强化职业道德和诚信教育,提高会计人员综合素质.会计人员职业道德从本质上应包括两方面的内容:一是会计人员的职业技能技术,二是会计人员的职业品质.其关系是,会计人员的职业技能技术是基础,职业品质是根本.没有娴熟的会计业务技能,其优良的品质难以得到表现,没有优良的职业品质,再娴熟的职业技能也难以为社会怎么写作.娴熟的职业技能的发挥需要优良的职业品质去滋润.会计人员的职业技能技术与职业品质,二者缺一不可.要加强对会计人员的职业道德教育,要坚持以诚信为立身之本,“独立、客观、公正”为从业之德,遵循准则,不做检测账.要提高会计人员综合素质,会计人员应在熟知业务的同时,大力提高计算机、外语等等其他方面的技能.