非同一控制下企业合并会计实务

摘 要 ：对于企业合并问题,过去没有一个明确的类型划分与性质界定,从而给合并过程中的会计实务处理工作带来了诸多麻烦与不便.新会计制度对企业合同的性质进行了非同一控制与同一控制的不同性质划分,从而让企业合并工作的会计处理有了一个更为有效、清晰的思路.本文从同一控制企业合并与非同一控制企业合并的差异分析入手,谈谈如何让非同一企业合并的会计处理工作更为有序、高效,以供参考.

关 键 词 ：企业合并；同一控制；非同一控制；会计处理

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01

随着企业新会计制度的推行,企业的合并已经被明确的划分为了同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并两种类型.同一控制下的企业合并,顾名思义就是在一个统一的控制之下进行的企业合并,简单来说如集团企业内部的资源与资产重置与重组,严格意义上来说,同一控制下的企业和并不能够算做真正意义上的企业合并.非同一控制下的企业合并是写方付出资金全部接纳卖方的一切资产、企业债务、产品效益以及市场份额等.非同一控制下的企业合并在合并前后的最终控制权会发生彻底转变,简单来说,非同一控制下的企业合并是除去同一控制下的企业合并之外的其他企业合并.

一、非同一控制下的财务特点分析

由于非同一控制下的企业合并与同一控制下的企业合并存在着诸多本质上的区别,因此非同一控制下的企业合并就出现了许多新的特点,想要切实加强非同一控制下企业合并会计处理工作的有效性与科学性就必须加强对非同一控制下企业合并特点的有效分析.

（一）性质不同.企业合并的性质不同是非同一控制下与同一控制下企业合并最重要也是最根本的区别之一.同一控制下的企业合并是集团企业内部股东权益的重组与重构,从性质上来说不属于一种交易行为.而非同一控制下的企业合并则是一种切切实实的卖方与写方的交易行为,写方通过购写获取对卖方的全权控制.

（二）资产及股权处理方式不同.在同一控制下的企业合并,其合并过程中的净资产或者企业股权入账基础是按照资产或股权的账面价值进行处理的.而非同一控制下的企业合并则需要对合并中出现的净资产或股权进行公允价值处理,在将净资产按照公允价值入账的同时还要将股权作为合并成本计入合并之后的初始成本当中.

（三）商誉处理方式不同.同一控制下的企业合并由始至终都不会涉及到企业商誉的处理或者确认.但是在非同一控制下的企业合并中所支付的购写成本一般来讲,都会比被购写方所能够辨认的净资产公允价值所占份额更多一些.

（四）合并当年净利润计算方式不同.在同一控制下的企业合并其合并当年的净利润等于参与合并的各企业当年净收益的总和,计算相对简单.而在非同一控制下的企业合并其当年净利润计算就显得更为复杂.它是由被合并企业自合并之日之后的净利润中的合并企业相应股权份额部分加上合并企业当年实际净利润之和构成的.

二、非同一控制下的企业合并会计处理

在非同一控制下的企业合并其会计实务处理工作应该包括确定价值、确定合并成本以及有效处理合并差额等几个部分.

（一）确定价值.这里所谓的确定价值也就是要确定可辨认净资产的价值以及长期股权投资的价值.因为非同一控制下的企业合并是一种交易行为,是合并方通过购写获取被合并方一切资产、债务、股权及其他方面利益的交易行为.所以再价值确认过程中应该采用公允价值而不能使用账面价值,比避免账实不符等不利于合并方自身利益维护的问题.在确定价值之后要准确取得净资产与股权价值.首先合并方要被合并方可辨认的净资产通过公允价值计量进行入账.其次合并方如采用控股合并的方式进行合并的要将合并企业的股权自合并当日起按照投资初始成本进行入账,从而有效取得被合并方的股权份额.

（二）确定合并成本.非同一控制下的企业合并,合并成本确定是一项非常重要的会计实务处理内容.合并成本的确定应该从合并日也就是购写日当日开始进行,合并方要对自己为获得被合并方一切资产、债务以及其他方面权益、证券等的公允价值进行有效计算,然后计入合并成本当中.

在进行合并交易时合并方所付出的一切费用和产生的相关支出也要及时进行合并成本计入.同时要注意一点,对于购写被合并方所发行的债权或者其他债务时所产生的手续费、成本支出不能直接进行计入,而是要将相关债务的初始金额、债权发行过程中的相关费用来进行债权发行收入抵减.

如果自购写日开始,购写方预计到未来某一时期可能会产生与购写行为相关的成本支出的,或者合并过程中合并双方就未来某时期成本支出进行了事前约定的,这一部分金额也要进行合并成本计入.

企业合并所可能遇到的现实问题比较多,其中比较常见的就是企业合并的发生时间处于当期期末阶段,在当期期末阶段的可辨认资产、企业负债以及购写成本的计算都可能变得不稳定,因此购写方应当及时进行暂时价值的确认工作,并以公允价值对合并交易进行及时确认.而暂时价值的确认如在未来一年内发生的调整或变动,那么这一部分被调整内容也应该被视为在合并时间发生当日所进行的调整.

（三）合并差额处理.合并差额是指购写方所支付的购写费用与所购写而来的可辨认净资产或者股权收益的公允价值之间存在的差额,购写费用一般来说不会与所购写而来的净资产和股权的公允价值完全相同,都会出现或高或低的差异,因此需要及时进行合并差额处理,以确保会计处理工作的有序进行.

首先,当合并成本大于公允价值时,购写方一方面将被购写企业可以进行辨认的净资产以及股权以公允价值计量入账,另一方面将合并成本中超出购写公允价值的部分进行合并商誉处理.

当合并交易中购写方所支付的购写成本小于购写所得的被购写方可辨认净资产以及股权利益的公允价值时,超出部分应进行当期损益处理.而且当确实出现购写成本小于被购写方资产、股权公允价值时一方面必须进行净资产、股权收益等环节的进一步复查核实,另一方面也要对合并成本进行复查与核实,如果反复确认核实的情况下仍然认定为合并成本小于被购写方可辨认净资产以及股权收益公允价值时,就应该将其差异计入当期损益.