本站原创随着市场经济的发展,企业税收筹划成为人们讨论的热门话题.现代企业要在激烈的竞争中立于不败之地,追求经济利益最大化的目标实现,就要求企业最大化降低成本和税收负担.纳税人有权利在遵守国家税法的前提下,通过税收筹划减轻自身税收负担.
一、税收筹划的概念
税收筹划是指纳税人按照税法要求,在法律规定许可的范围内,运用科学的方法,对纳税方案进行优化选择,通过对生产经营、筹资、投资等活动事先进行税收规划、设计、安排,实现经济利益最大化和税负最小化的一种理财活动.
二、税收筹划的基本特征
1.非违法性.税收筹划实质上是纳税人在履行应尽义务的前提下,运用税法所赋予的权利,保护既得利益的手段,是纳税人应享有的权利.根据税收法规原则,国家征税必须有法定的依据,法律未明确规定的,税务机关不得征税,纳税人也只需根据税法规定缴纳其应缴纳税款.但是在现实中,国家税收法规由于时间、空间等原因,不可能对全部事项做出规定,可能存在一定漏洞,这些漏洞对纳税人来说并没有法律约束力.因此,税收筹划是介于合法与非法之间,即非违法性.只要法律法规未明令禁止的,都可以纳入税收筹划的范围.因此,在有多种纳税方案时,企业可以选择税负较低的方案.
2.事前筹划性.税收筹划是一种计划性、科学性的理财活动,是对生产经营、筹资、投资活动事先进行的税收规划,而纳税义务通常具有滞后性.例如：企业在提供应税劳务、转让无形资产或销售不动资产后,才依据营业额缴纳营业税、取得房产后才缴纳房产税等.这就在客观上提供了纳税前事先做出筹划的可能性.如果经营活动已经发生,应税行为已经确定,而再图谋少缴税,采取人为的逃避应纳税款,则是偷逃税,而非税收筹划.因此,做好税收筹划必须遵循筹划在先的原则.
3.成本效益性.税收筹划的根本目标就是节税,但是,有许多筹划方案在理论上是可行的,而在实际运作中往往达不到预期效果.其主要原因是税收筹划方案不符合成本效益原则.任何一项筹划方案都有其两面性,纳税人在获得税收利益的同时,必然会为之实施付出一定的代价,当发生的成本小于收益时,该项筹划方案才是成功的.例如：企业在采用增值税购进扣税法时,要特别注意：不仅要考虑通过延缓缴税,利用时间价值因素降低税负,还要考虑购进货物占用资金而丧失的利息机会收益,以及购进货物发生的储存成本.因此,在选择税收方案时,一定要遵循成本效益原则,才能保证税收筹划目标实现.
4.风险性.税收筹划可以提高企业的经济效益,但同时也具有风险性.首先,税收筹划是纳税人按照自己对税法的理解和主观判断所做出的计划,如果对税收政策理解不透,把握不准,有可能造成税收筹划失败.其次,税收筹划在实施过程中,由于市场、税收政策等变化的影响,使原有方案不适用,导致失败.最后,由于税收筹划是纳税人按照自己对税法的理解打出的“擦边球”,而纳税人的税收筹划一定要得到执法部门的认可才行,因此,纳税人具有被动性.如果双方认识存在偏差,税务机关有着决定权, 所以导致税收筹划方案行不通,或者被视为偷税而被查处,不但不能节税, 反而造成事实上的偷逃税而受到处罚,产生更大的风险.因此在筹划中,要深刻理解、全面分析税收政策,不断修改筹划方案,使之更加科学和完善.
三、税收筹划的作用
1.税收筹划有利于纳税人业务水平的提高.税收筹划是集税法、会计、金融等专业知识为一体的理财活动.税收筹划人员要精通税收政策、有较强的会计专业技能、丰富的经济领域知识和较强办税经验,否则就难以胜任该项工作.税收筹划的前提是不违反税法,所以,税收筹划关键是熟悉、及时了解税收法规是否发生变动,尤其是对不同税种在经济活动中的地位和影响,才能做出合理的选择.这就迫使纳税人及时认真学习税法,清楚哪些经济行为是合法的,哪些是违法的.因为有许多时候,纳税人是在不懂法的情况下而违法,不了解税法时而使税收成本增加.纳税人还要精通会计制度,因为税收筹划工作一般由财会部门负责,因此说,税收筹划离不开会计,这也是常言说的“财税不分家”的道理.会计工作是对经济活动事后的核算和监督,与税收筹划有着内在联系,高质量、合理、合法的税收筹划要依赖于高质量的会计信息.因此,纳税人通过不断学习和积累经验,使业务水平不断提高.
2.税收筹划有利于提高企业经营管理水平,促进企业长远发展.市场经济的主要特征之一就是竞争,纳税人要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须对其生产经营进行全方位、多层次的管理.税收筹划目的是为了节税,要达到这个目的,就必须加强经营管理.首先,税收筹划要把成本费用降到最低点,就要依法建立健全规范的财务制度,有了规范的财务制度就能使企业节约人力、物力和财力.其次,企业根据税收的各项优惠政策进行投资、筹资、技术引进、补偿贸易等一系列经济活动方式进行合理组合,有助于优化产品结构和资源的合理配置,有助于生产力的合理布局,从而促进企业长远发展.
3.税收筹划有利于税法建设.国家的税收法规虽经不断完善,但在不同时期仍存在一定漏洞.税收筹划就是利用税法的不完善或漏洞,减轻税收负担.虽然税收筹划是利用税收漏洞进行的反制约行为,但并不影响或削弱税法的法律地位.由于税收筹划的反作用,为国家进一步完善税收法规提供了依据.使国家将注意力集中到完善和健全税制、加强征税管理上,使税务部门及时了解不合理不完善之处,从而不断完善税收法规有关条款.这种对税收法规的避与堵,大大加强了税收法制建设,使税制不断健全和完善,税务执法人员素质不断提高,推动依法治税的进程,有利于税法的建设.
4.税收筹划有利于国民经济的发展.税收筹划不仅在微观上使企业降低税收负担,增强企业生存与竞争能力,扩大生产经营规模,促进企业长远发展,而且在宏观上有利于国民经济的发展.因为企业是国民经济的重要组成部分,对市场经济发展与社会稳定起着重要的促进作用.企业规模扩大了,生产得到进一步发展,收入和利润增加了,那么国家的税收收入也将同步增长,从而促进国民经济的发展.