当地政府与异地企业间写税卖税的博弈

[摘 要 ] 在我国税源不足的地区,写税已经成为基层通行的完税方法.本文用博弈论的方法,分析了当地政府与异地企业间写税卖税现象产生的机制,探讨了此行为所带来的国家财政亏空的恶劣后果,提出相关的政策建议.

[关 键 词 ] 写税卖税合作博弈

一、“写税”、“卖税”现象的介绍

在我国中西部一些经济欠发达地区,政府为完成税收任务,常以回扣、返点等“优惠政策”从外地写税充账,写税已经成了基层通行的一种完税方法.自从1994年我国实施分税制以来,“写税卖税”这种现象就开始产生了.甲地政府以“优惠”的旗号来游说税源丰富的乙地的各种企业前来纳税,尤其是基建为主的包工头的增值税,因为这类税款的征收没有地域限制.本文用博弈论的方法分析了当地政府与异地企业写税卖税现象产生的原因,以及此行为所带来的国家财政亏空的恶劣后果,提出相关的政策建议.

二、当地政府与异地企业的写税卖税的博弈分析

当甲地的政府税源不足,无法完成当年的上税指标,为了提高自己的政绩,向富足税源区的企业游说,以各种各样的折扣优惠来吸引别的地区的纳税人的税.这个交易达到两者的“帕累托最优”,属于合作博弈的范畴.

甲地政府税源不足,实收税额与应上缴税额的差额设为（―X）,检测设没有别的法规的限制及监督,这个交易是顺利进行的.如此,甲地政府向乙地企业购写X的税,但实收税款Y< X；乙地企业应交税收为X.双方的支付收益情况如下：

由左表知（写税、卖税）是严格占优策略.甲地政府和乙地企业有着坚固的联盟,不容易破坏这样的均衡策略,对甲地政府来说,不写税财政亏空（-X）；写税后,财政亏空为（-X+Y）,福利增加了.对乙地企业来说,不卖税要上缴（X）,通过卖税少交（X-Y）的税,因此,双方都会逐利而向市场发出信号 ,从而各取所需达成交易.如果没有乙地政府的干涉和阻挠,这样的交易达成的联盟是不容易摧毁的,因为这两者的收益完全是牺牲了乙地应征收的税,乙地少征收了X的税收,而这笔税收分成Y以及X-Y分别进入了甲地的税务机关和乙地的企业腰包.在简单的甲地政府和乙地企业的博弈中,合作的策略是严格占优的.那么写税卖税又是通过什么样的机制来产生的?通常的情形是乙地政府是个富足的税源区,其税收计划能很好的完成,还有一些剩下的按法应交的税收,在缺乏监督的情形下,乙地政府通常也会倾向于把这些税收给卖出去,下面,我们就来探讨这一机制产生的原因.

对乙地政府来说,少交X税收的代价有两个,一是超额税收的奖金减少,其减少额为(),是超额税收奖金对超额税收的线形关系.第二个代价则是正的,因为今年上缴税收越多,明年的上级政府规定的税收计划更多,如此,今年少交X税收也就是意味着明年少交了是政府制定的税收计划增加的比例,后年就要增加,以后各期的增加额为.考虑未来各期的增加额对现期的贴现,设贴现系数为,那么对于现期总的增加额为,令,那么增加额为.综上,一旦增加额,乙地政府只会交足税收计划内的部分,并收受甲地政府的写税“补偿”,“藏富于民”,建立自己的“小金库”.这种地方政府行为是针对的财政体系而来的,最终亏空的是国家的税收,因为乙地征收的缩水的税收本该去充实国库的.因此,在国家损失的情况下,地方获得了一定的收益：地方企业在政府的庇护下,“合理”的逃税；其次是甲地政府账面应交税额有了,赢得了“政绩”；乙地政府降低了未来的应交税收指标,得到了甲地政府的“补贴”,充实了自己的小金库.这博弈三方都从写税卖税交易中捞到了实质的好处,就从经济学的角度来说,写税卖税的交易使得三方的帕累托都得到了提高,这个合作均衡是稳定的而且不被攻破的,却造成了国家财政收入的减少.

三、写税卖税行为造成的后果及防治措施

写税卖税造成了国家财政收入的虚空.企业在地方政府的庇护下,“合法”逃税.税源缺乏地区的财政税收是通过向税源富足的政府购写的,在帐面上弥补了税收不足,写税的代价就由当地财政来承担,税务机关管“收”,财政管“支”,收支不一体,造成当地财政的的缺口.在新一年的政府税收中,这个缺口将会更大,因为次年国家规定的应交税额会根据去年的纳税情况有新的增长.因此,贫穷地方的政府会陷入无止境的写税行为的恶性循环中.换句话来说,穷困地方的政府用财政支出来捧出税收的政绩泡沫,直到财政亏空到不能自拔的地步,最后泡沫爆炸为止.对于富裕地区的政府来说,在卖税的过程中,丰富了自己的小金库收入,而这笔可观收入足以弥补了国家对超额税收的奖金收入.

从制度上来看,写税卖税是分税制改革不完善所致.地方财政受制于税务机关,也受制于地方政府的政绩冲动.因此,财政支出有一部分不得不拿去购写税.其次,政绩工程的作用使得地方政府会出现机会主义行为.对于这些原因的防止措施,我们更多的是提倡政治化进程,实行强有力的监督.国家不妨对税源不足的贫穷地方放松其税收的硬性指标,而是给一个合理的范围,防止当地官员的政绩形象冲动,如果国家为了激励而制定税收计划,事实上只会激励了贫穷地区政府的写税和富裕地区政府的小金库行为,为此而提高了不少的监督成本.因此划地自治可能不失为一种好的方法.

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