本站原创摘 要：随着我国市场经济的不断发展,现代企业市场竞争日益激烈.企业要想实现利润最大化,在市场竞争中脱颖而出,就要完善自身的财务管理制度.税收筹划作为企业财务管理中的重要组成部分,是企业减轻税收负担、提高收益的有效手段,越来越受到企业的重视.本文对税收筹划的概念及特点进行了简单介绍,并对税收筹划在企业会计实务中的运用进行了分析.
关 键 词：企业会计实务税务筹划运用
税收是我们国家收入来源的重要组成部分,也是国家加强对企业的监督、实现国家宏观调控职能的重要手段,对企业的生产经营有着重要的影响.目前,随着国民经济的迅速发展,国家调整了针对企业的税务政策,加大了对中小企业的扶持力度,如何在企业财务管理中熟练、合理地运用税务筹划、节约税务支出、实现企业利润的最大化,成为企业会计工作的重中之重.
一、税收筹划的概念及其特点
从企业的角度出发,税收筹划是企业财务管理工作的重要组成部分,它是指在满足国家税收政策要求的前提下,企业对自身的投资、经营活动等进行合理科学地安排,以减少企业税收成本、减轻税收负担、实现企业利润的最大化.需要特别注意的是,企业税务筹划是在法律许可的范围内进行的,是企业选择的一种税负最轻的纳税方案,是受国家相关政策支持和保护的,因此,税务筹划中绝对不包括偷税、漏税等违反法律规定的内容.
税务筹划是企业会计工作人员在了解、学习税法的基础上,针对企业生产经营活动而进行的经营成本的统筹规划,以提高企业收益的活动,它在企业会计实务中的运用过程中,表现出以下特点：
（一）合法性
即企业税务筹划必须在国家法律、相关税务政策规定的范围内进行,对企业自身的经营管理进行统筹规划,切不可用销毁账目等偷税、漏税的行为来为自身谋利益,否则将要承担严重的刑事责任,这样不仅会增加企业负担、减少收益,还不利于企业的长足发展.
（二）目的性
即企业税收筹划的运用具有很明确的目的,就是利用优惠的税收政策,调整企业投资、生产、经营活动,避免或减少企业资金的流出量,以达到降低企业成本、提高企业收益的目的.
（三）计划性
即企业税收筹划是在企业进行生产经营活动之前,会计工作人员根据国家税收政策和税法的规定,结合企业生产经营的状况而制定企业纳税方案的活动.由于国家相关政策一经制定就不会轻易更改,所以企业税收筹划工作必须要提前进行,才能达到所预期的目的.
二、税收筹划在企业会计实务中的运用
（一）企业收入结算方面
企业收入结算方式税收的筹划就是在税法允许的范围内,尽量推迟纳税时间,获得纳税期的递延.纳税期的递延也称延期纳税,即允许企业在规定的期限内分期或延期缴纳税款.我国税务规定：直接收款销售方式,以收到货款或者取得索款凭证,并将提货单交给写方的当天为收入的确认时间；托收承付或者委托银行收款方式,以发物并办好托收手续的当天为确认收入时间；赊销或者分期收款销售方式,以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期；预付货款销售或者分期预收货款销售方式,以是否交付货物为确认收入的时间.可以看出,销售收入确认在于“是否交货”这个时点上,交货取得销售额或取得索取销售额凭证的,销售成立确认收入；否则收入未实现.因此,销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整,每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件,企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间.特别要注意临近年终所发生的销售收入确认时点的筹划,可获得延迟纳税的税收利益,以达到降低或者延缓纳税的目的,提高企业利润.
（二）费用列支的管理方面
费用列支是应纳税所得额的递减因素.在税法允许的范围内,应尽可能地列支当期费用,减少应缴纳的所得税,合法递延纳税时间来获得税收利益.企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类：一是允许据实全额扣除的项目,包括合理的工资薪金支出,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,向金融机构借款的利息支出等；二是有比例限制部分扣除的项目,包括公益性捐赠支出、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费等三项基金等,企业要控制这些支出的规模和比例,使其保持在可扣除范围之内,否则,将增加企业的税收负担；三是允许加计扣除的项目,包括企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等.企业可以考虑适当增加该类支出的金额,以充分发挥其抵税的作用,减轻企业税收负担.允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿,可使企业合理减少利润,企业应将这些费用列足用够.对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额,限额以内的部分充分列支；超额的部分,税法不允许在税前扣除,要并入利润纳税.企业的费用列支对企业收益有重要影响,同样,也影响着企业税额的多少,因此,掌握并合理利用企业费用情况,做好企业费用列支工作具有十分重要的作用.
（三）存货计价方法的选择方面
我国相关法律规定,纳税人的商品、半成品、所有的材料等都必须要存货计价,而且计算的方法也有不同,但是计算方法一经选择就不可以再改变,所以选择合适的存货计价方法十分重要.比较常用的计算方法有：（先进先出法、加权平均法或者个别计价法）,企业会计工作者要根据市场的物价情况以及当前的税收政策,对计算方法进行合理选择.比如：在物价下跌的情况下,选用先进先出的方法,同样为企业进行合理税务筹划,降低应纳税所得额.
（四）处理固定资产方面
在企业实际运营过程中,对固定资产的折旧处理是一项非常重要而且很有必要的活动,它是企业成本的重要组成部分,严重影响着企业成本大小以及企业的税收额及利润水平,因此,做好固定资产的处理工作应该受到重视.一般来讲,固定资产折旧处理的方法主要有年限平均法、双倍余额递减法以及工作量法等,在税务筹划的过程中,要根据相关法律法规,选择合适的资产处理方法,在法律允许的范围内进行,一旦处理不当,不仅不会节约企业税收成本,还可能会使企业承担一定的法律责任,后果严重.三、提高企业税收筹划水平的方法
企业税务筹划在企业经营管理的过程中发挥着十分重要的作用,有利于提高企业的财务管理水平,减轻企业税务压力,节约税务成本,有利于提高企业利润,因此,掌握和熟练使用税务筹划的方法应该受到企业管理者的重视.
（一）利用国家相关税收政策
在我国市场经济高速发展的大背景下,国家的税收政策也在不断改革、变化,对中小企业的扶持、对高新领域技术企业的发展支持等各项税收优惠政策也得到完善,比如,我国2008年起实施的《企业所得税法》中,将内外资企业的所得税税率统一为25%；从事高新技术领域生产的企业则可以申请按照15%的税率交纳企业所得税,这些税收政策的颁布、实施,给企业发展带来了新的机会,因此,企业工作者要及时了解国家税收政策的变化,寻找对自身发展有利的政策规定,并科学合理地进行税收筹划,以利用国家政策来减轻企业自身的税收负担,增加企业利润.
（二）企业内部通力合作
税收筹划工作是一项严密而且细致的工作,需要企业内部各部门的紧密配合,否则,很难取得成效.税收筹划与企业会计、生产、供销、管理等部门甚至企业的领导者都有密切的联系,关系到企业生产经营的结果,在企业生产经营中具有重要作用.企业领导者作为企业的管理者、经营者,要增强自身的节税意识,提高与税收相关的知识水平,能够对税收筹划中的各项问题进行科学地决策；企业财务人员要提高自身素质,做好会计核算工作,为税收筹划的进行提供准确的数据和情况；另外,企业要制定规范的运作程序,保证税收筹划工作的高效展开,只有企业上下相互配合、通力合作,才能真正发挥税收筹划在企业运营中的作用.
（三）企业筹资中的税收筹划
企业在生产经营管理的过程中总会遇到筹资的问题,企业筹资的方式和来源不同也会影响企业成本,进而影响企业的整体收益.因此,掌握企业筹资的不同形式并进行合理的税收筹划,可以减轻企业债务风险,提高企业收益水平.企业筹资来源有三个：企业的资本金直接投入；发行股票；向银行或其他企业贷款,第一种和第二种筹集方式都不能对要缴纳的税额有所影响,只有第三种方式的使用可以减少一定的纳税额,增加企业利润,但是在企业生产经营中要按照法律规定合理地选用筹集方式,不能无节制地使用.
四、结语
在市场竞争日益激烈的环境下,企业越来越重视税收筹划在财务管理以及增加企业利润方面的作用,现代企业要达到税务筹划的目的,就要了解和熟悉税法,掌握纳税筹划的具体方法和策略,并在企业经营中熟练的运用,真正实现税收筹划的作用和价值.