收付实现制向权责发生制的转变

摘 要 ：收付实现制向权责发生制的转变是目前的大趋势和大方向.权责发生制更有利于促进管理会计、云会计、大数据时代会计核算的发展.文章以实例比较分析收付实现制和权责发生制的特点、区别及改革的必要性,具体反映当前改革的内容、举措和意义,充分说明机关事业单位未来改革的方向和具体内容.

关 键 词 ：收付实现制；权责发生制；改革；转变

一、收付实现制向权责发生制的转变是大趋势和大方向

当前社会及企业都在谈管理会计,这为管理会计发展带来了机遇.怎样完善财务核算、怎样实现财务精细化高效管理、怎么把管理改革内容植入财务管理中,这些都是值得研究和讨论的问题.云会计时代已经来临,它使核算范围更加扩大,核算内容更加明晰,核算目标更加统一,也使财务管理更集中化、统一化、科学化.云会计是财务管理核算形式的重大改革,一定程度上推动财务管理向更科学、更高效、更统一的方向迈进.大数据时代也为管理会计带来新的发展土壤.现在是数据集中的时代,是数据庞大且重要的时代.财务分析离不开财务数据,财务数据对企事业单位决策起着越来越重要的支撑作用,数据对完善管理提出了更高要求,数据也越来越受到决策者的高度重视.

面对财务管理的发展机会和挑战,怎样更好地完善财务核算,实现监督,促进管理会计的发展是亟需解决的问题,这使收付实现制向权责发生制的转变成为必然趋势.同时,收付实现制核算也存在不合理的一面.例如,下级单位或部门经济业务采用权责发生制核算,上级行政部门采用收付实现制核算.在汇总收入总额时,由于上下级部门核算确认收入时间不一致,所以汇总结果不一致.改革之前,事业单位的固定资产是不计提拆旧的,但它与企业固定资产一样存在损耗,而不计提折旧,这就很不合理.

二、实例比较分析收付实现制和权责发生制

(一)支付上月份电费5000元

1. 权责发生制

借：其他应付款5000

贷：银行存款 5000

2. 收付实现制

借：事业支出 5000

贷：银行存款 5000

(二) 收回上月的应收款项10 000元

1. 权责发生制

借：银行存款 10000

贷：应收账款 10000

2. 收付实现制

借：银行存款 10000

贷：主营业务收入10000（检测设不考虑税）.

(三) 支付下季度保险费1 800元

1. 权责发生制

借：预付账款 1800

贷：银行存款 1800

2. 收付实现制

借：事业支出 1800

贷：银行存款 1800

(四)确认收入25000元,款项尚未收到

1. 权责发生制

借：应收账款 25000

贷：主营业务收入 25000（检测设不考虑税）

2. 收付实现制

不做账务处理.

(五)预收客户货款2000元

1. 权责发生制

借：银行存款 2000

贷：预收账款 2000

2. 收付实现制

借：银行存款 2000

贷：主营业务收入 2000（检测设不考虑税）

比较两种核算的结果不难看出其中的差异还是较大的.同一笔业务,权责制存在负债,而收付制没有反映负债；权责制没有收入时,收付制有业务收入；权责制确认收入,而收付制没有计入收入等.收付制的部门没有很好地反映负债情况,这不利于财务核算与财务分析.国家一直强调摸清机关单位的家底,掌握其资产和负债究竟有多少.收付制在一定程度上隐匿了负债,不利于国家资产清查、摸清机关单位的实际资产和负债情况.目前一直在热议的政府部门负债问题就很好地反映了这一点.只有在政府机关单位先转变为权责发生制核算,才能从根本上统一负债计量,统一反映负债情况,才可以在实践管理中提出更多更确实的改革措施.收付制核算一定程度上增加了费用和成本,影响了利润水平,同时也影响税务支出,不利于利润增长,不利于单位的发展和成长.目前,机关事业单位也在强调节约成本,加强成本核算,这样的核算方法本身就不利于费用成本的节约,应该在改革中有所突破.收付制核算的部门没有应收账款、预收账款等挂账科目,核算中并没有反映出挂账的实际情况,只有改革为权责制才能更合理地反映部门财务状况实质.

收付实现制核算简明易懂,不复杂,有收有付就做账务处理,不存在挂账处理,但它并没有确切反映财务发生的实质.权责发生制核算起来较为复杂和繁琐,内容较多,但它更确切具体地反映出财务发生的实质.综上所述,收付实现制向权责发生制的转变已然成为必然趋势.

三、改革的内容、举措和意义

目前,财政部对于收付实现制向权责发生制的转变已开始着手实施,具体体现在事业单位新会计准则和新会计制度中.具体反映有：适度引入权责发生制基础；资产分为流动资产和非流动资产,负债分为流动负债和非流动负债；投资区分为短期投资和长期投资；引入“在建工程”会计科目,规定基建数据并入会计“大账”；对于固定资产和无形资产要求进行计提拆旧和摊销；明确后续支出的会计处理,准予资本化的列入在建工程或固定资产、无形资产,不予资产化的计入费用成本；工资类、津贴补贴、社会保险费、住房公积金等通过应付职工薪酬反映；增设进项税额、销项税额、进项税额转出等科目等.

适度引入权责发生制,通过应收、应付、预付、预收等核算,使其财务核算内容更加清晰和明确,有利于更全面准确地反映财务实质.对资产、负债、投资等通过时间长短进行具体区分,体现核算与企业会计的一致性,这有利于核算的统一性.“在建工程”没有引入财务核算之前,对于固定资产的核算是不完整、不确切的.缺少了“在建工程”,固定资产的数据往往是不正确的.目前,要求引入“在建工程”会计科目,规定基建数据并入会计“大账”,充分体现了基建数据之重要性,把其并入会计“大账”,对于基建数据起到更好的管理作用,把其完全纳入财务核算、监督的范围之内,使其管理上有数据支持,说法上有依有据.对于过去事业单位固定资产和无形资产不要求进行计提拆旧和摊销,这是不合理的.固定资产不管是企业在用还是单位在用,它都必然存在设备的损耗,理应计提折旧和摊销.对于固定资产和无形资产要求进行计提折旧和摊销,也是和企业会计相统一,实现统一核算和计量.过去对于职工工资、津贴和福利的发放,不同机构情况不一,不利于统一核算和汇总数据.通过对应付职工薪酬内容范围的确定,使其核算计量统一,规范其核算内容.对于该项数据的查找、核对、管理起到更科学更有效的作用.通过增设进项税额、销项税额、进项税额转出等科目等,使税务核算与企业相统一,有利于大会计方向的管理和完善.

部分机关单位在核算中也引入“应收”,“应付”等会计科目,权责发生制的核算方法也应用其中.这充分体现了其改革向权责发生制的转变.

目前,收付实现制向权责发生制方向的改革内容明确,十分有利于向权责发生制核算的转变,在一定范围内使机关事业单位核算与企业核算相一致,会计科目内容相一致,这有利于整个大社会财务核算的一致性和统一性.

四、未来改革的方向和内容

未来机关事业单位财务改革应该与企业会计更趋于一致性.会计科目改革使其核算、反映更具体更准确,往后改革应涉及财务报表反映,使财务报表内容更多向权责发生制核算内容靠拢.可以调整与企业财务报表相似,这样负债类可以更清晰更全面地反映出来,也可适度引入财务指标和非财务指标,如绩效改革、成长发展等方面,以突现其特点和实用性,真正实现管理会计.在财务核算上,适度引入损益类、公允价值等计量,使其与企业财务核算相一致.

（作者单位：广西壮族自治区血液中心）