本站原创摘 要：中小企业内部控制制度是企业管理制度的核心,在强化企业内部管理方面具有重要作用.文章简述了企业内部控制的内容及其意义,分析了中小企业内部控制现状,提出相应的对策.
关 键 词 ：内部控制 内部审计 预算控制
中图分类号：F276.3
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）08-266-02
一、何谓企业内部控制及其意义
企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类.内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制,企业单位的内部人事管理、技术管理等,就属于内部管理控制.内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制.
在现代激烈的市场竞争环境下,内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个环节,只要存在企业经济活动和经营管理,就需要建立相应的内部控制制度.内部控制制度在企业的经营活动中,日益发挥着重要的作用.主要体现在以下四个方面：
一是有利于中小企业经济活动的正常运转、企业经营目标的实现.企业经营管理人员要想有效地控制企业的经营活动,实现经营目标,不仅要依靠科学的管理手段和方法,还须有一个健全而有效的内部控制制度为其提供可靠的经营控制信息.当企业经营活动在某一环节发生偏离或失控时,企业的管理部门应及时采取有效的措施进行处理,防止、纠正或减少差错、弊端与遭受损失,使得生产经营活动有序进行.
二是利于中小企业保证会计记录和其他业务记录的正确性.企业的会计记录和其他业务记录,不仅反映了企业以往经营活动的状况和成果,也是企业决策者规划未来和进行决策的依据.这在客观上就要求企业有关部门提供正确、可靠的财务信息的需求,要满足这些需要,企业就必须加强内部控制,从而保证会计记录和其他业务记录的正确性和可靠性.
三是有利于增强中小企业管理层对企业进行有效控制.企业领导要把企业管好,不仅需要了解过去发生的情况,还需要掌握现在处境的资料,准确预测未来发生的情况.这些资料所传递的信息,能使他们了解到有关部门是否严格执行企业的经营决策,是否遵守国家的法令、制度,企业财务状况是否良好,生产经营是否获得最大的经济效益等,从而使领导得以控制.
四是有利于中小企业资产的安全完整和有效使用.企业资产是企业从事经营活动的物质基础,保证企业资产的安全完整和有效使用,对于提高企业经济效益极为重要.
企业内部控制制度是现代企业制度的重要组成部分,能够保证企业高效率地实现其经营目标.如果企业内部控制缺少或失效就会导致企业经营的失败.因此,在中小企业快速发展的今天,加强对中小企业内部控制的研究,促进中小企业建立起完善的内部控制制度,对增强中小企业的竞争力和提高中小企业的管理水平有着十分重要的意义.
二、中小企业内部控制的现状
1.中小企业治理体制不完善,企业内部控制组织结构不合理.中小企业绝大多数属私营企业,企业人员少,经营链条短,所有权与经营权合一.在中小企业创建和发展阶段,企业本身管理能力不强、企业治理体制不够完善.尤其因为企业的投资者同时是经营者,容易出现企业领导集权,忽视企业内部控制制度.治理体制存在的主要问题包括：股权不明晰,所有权过于集中或内部人控制,缺乏有效的制衡关系；忽视制度化管理,没有足够的激励机制；缺乏对中小股东利益的保护机制.企业的董事会成员和管理层成员高度重叠,机构臃肿,造成内部控制权责不清,经营权得不到有效的控制,产生滥用职权、以权谋私等现象出现,导致企业内部控制环境恶化.
2.中小企业内部控制效用薄弱.中小企业内部审计可协助管理部门监督企业其他控制政策和程序的有效性,确保良好的控制环境,独立性是审计的灵魂,然而,很多中小企业虽然设置了内审部门,却不具备真正意义的独立性,没有发挥其应有的作用.
3.中小企业内部控制活动有待完善.中小企业控制活动贯穿于整个企业内部所有的职能部门,包括交易授权、不相容岗位、业务流程和操作规范、业务记录、规章制度、独立检查和控制标准等多项内容.目前,很多中小企业权责划分不明确,没有明确建立授权和分配责任的方法,不相容岗位没有分离,各部门、人员之间权责分派不清、出现问题相互推诿,使得企业的内部控制无法贯彻执行.缺乏独立稽核制度,对一些重要的工作环节没有进行独立稽核,无法确保经济业务的正确、真实及完整,从而容易导致滥用职权、贪污舞弊的现象发生.
4.中小企业考核奖惩机制不够健全和有效.中小企业内部控制最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效.一项经营计划或者财务计划有可能是好的,但是没有人检查、考核或者没有认真考核、检查,只是搞形式、走过场,制度执行力度不大.无论制度多么先进、多么完备,在没有有效控制、考核的情况下,都很难发挥出应有的作用.中小企业目前还没有形成有效的内部控制监督机制,导致企业内部控制的缺陷不能及时被发现,影响企业的健康运转.有的中小企业虽设立有审计监察部门,但内部审计局限于传统的财务监督与偏重纪检监察角色,不能有效发挥内部控制的监督作用.由于内部控制的成本是由企业自己承担的,影响着企业的经济效益,而企业内部控制产生的效益却是长远的、隐蔽的,这也导致了企业自身的内部控制动力不足.
三、加强中小企业内部控制的建议
1.营造良好的内部控制环境.中小企业内部控制是在企业内部执行,所以其设计、执行和评价,必然受到企业组织结构、职工能力及忠诚度、岗位设置、预算与财务报告等多种因素的影响,营造良好的内部控制环境显得非常必要.
优化中小企业内部控制环境,首先,中小企业管理层须重视,要端正态度.管理层要善于从书本上学习现代企业管理的知识和方法,勤于思考,总结和制订适合自身管理和发展的内控制度,同时管理层还要在强调和宣传内部控制的性质与重要性.其次,中小企业内部控制的执行者要端正态度.执行内部控制的企业中层管理人员和企业广大员工应该充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义,提高各岗位、各环节执行者的本职工作的专业知识和专业技能. 2.中小企业应充分发挥合理设置工作岗位,解决不相容职务分离问题.现实生活中,往往有同一人执行多种业务的情况,造成了相容职务不分离问题严重.中小企业应加强对不相容职务分别由不同部门或人员来,在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节应规定两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责,起到互相制约的作用.明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限,使之相互分离、相互制约.
3.强化中小企业内部审计职能,强化企业外部监督.加强中小企业内部监督,必须重视内部审计.内部审计是内部控制的一个组成部分,同时又是内部控制的一种特殊形式,它通过对内部控制的检查与评价来协助管理者完成管理目标.中小企业,可以在董事会设立内部审计机构,内部审计直接对董事会负责,其主要职责是查错防弊,做到监督与怎么写作并重,帮助管理当局对内控系统进行有效和全面的内部审计,监督内部控制的程序和执行的有效性,减少会计信息的失真.会计报表必须接受社会相似度检测审计的监督,社会审计应指导民营企业按照会计规范的要求建立会计核算制度,健全内部控制制度.
4.对中小企业推行预算控制和实物控制制度.中小企业一方面可以通过编制预算来体现其经营目标,并明确每个部门和岗位的责任和权力；同时预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整,以使预算更加切合实际,应当及时或定期反馈预算执行情况；另一方面就是加强实物控制,应严格控制对实物资产的接触,如限制接近、存货等,以减少资产的损失,定期进行财产清查,做到账实相符.
5.努力提高中小企业人员职业道德水平和业务素质.中小企业内部控制失效,经营风险、会计风险产生行为主体的是人,人的因素是企业治理和企业内部控制制度得以有效实施的决定因素.企业加强内部控制,要从人的因素着手,树立以人为本的控制观念.在市场竞争日益激烈的今天,人才显得尤为重要,特别是提高中高层管理者和财务人员的综合素质和道德素养,对强化内部控制制度的执行、会计信息质量的提高,有着不可替代的作用.
总之,在目前的经济形势下,中小企业须重视内部控制制度建设问题,加强企业内部管理能力,提高企业内部人员的素质,优化企业内部控制环境,要完善企业内部监督制度,保证经济活动的有效进行和资产安全完整,防止、发现、纠正错误与舞弊行为,保证会计资料的真实、合法、完整,提高会计信息质量.