本站原创【摘 要 】加强企业内部控制制度建设是现代企业提高经营管理效益,在竞争中取胜的前提条件.然而国内企业内部控制制度建设和执行滞后.已成为影响企业进一步发展的重要因素.对此,本文拟就如何建立和完善企业内部控制做出论述,提出加强企业内部控制的措施.
【关 键 词 】内部控制控制环境制度建设
内部控制的完善程度和执行力度是衡量一个企业现代化管理水平的重要标志.但是,我国不少企业的内部控制几乎失去原有的控制力,会计查重现象严重,会计信息质量低下,影响了宏观经济和微观经济的发展.因此,加强和完善国内企业内部控制显得尤为重要.
目前,COSO的内部控制整体框架阶段更强调管理方面的内部控制和企业的风险评估管理,更少地局限于会计,这也是内部控制概念越来越广,涵盖的内容越来越多的具体体现.现代企业的运营方式和运作环境都发生了极大的改变,财务系统的内部控制和管理的内部控制之间已经相互交织,内部控制就不应该停留在会计系统的内部控制层面上,而应该把两者结合起来.我国众多企业认识到加强内部控制的重要性,并已经在其相关方面采取了一定措施,但在具体实施过程中仍存在很多问题,从而影响到制度的执行.
一、我国企业内部控制存在的主要问题
(一)企业管理层对内部控制的认识不够
在我国,相当一部分人对内部控制认识还只停留在内部控制制度的表面认识上,对内部控制整体框架认识还很落后.在我国有很多企业管理层对内部控制都有很多误解,他们认为内部控制就是内部成本控制、内部实物控制、内部资产安全性控制等,加之内部控制本身所具有的局限性,很容易出现内部控制失灵现象,管理人员滥用职权,逾越控制,对设置或实施的内部控制不予理睬,使得内部控制制度仅是“纸上谈兵”行同虚设.
(二)企业执行内部控制制度不严格
要真正发挥内部控制的作用,内部控制制度就应该渗透到企业各个业务领域和各个操作环节.目前虽然我国有些企业已经建立了相关的企业内部控制制度,但是总体上还是很不健全,执行也未到位,况且也并不是执行了业务规章制度就等同于加强了内部控制制度.企业自我约束机制尚未建立,企业员工的思想和业务技能等方面还有待提高,信息不能全面正确的得到反映.
(三)会计工作存在漏洞
当前我国企业会计工作中出现的检测账泛滥、信息失真、实务程序混乱等问题较为严重,由此造成了一系列严重的后果.而目前国内还有很多企业仍不以此为鉴,不少企业复核审批制度,管理制度,会计人员工作中的“内部牵制原则”都没有建立起来；有些会计人员素质不高,无视财经纪律,刻意篡改账目,编造虚检测会计报表；企业人员私设“小金库”,隐瞒收入虚报利润,恶意逃避税收；乃至发生主管人员卷公款外逃的现象,导致企业财产安全无法得到保证.
(四)企业信息沟通存在障碍,信息本身存在失真现象
我国企业信息系统利用效率总体不高,还没有能达到预期想要的效果.企业的信息传递存在着很大障碍,各个部门之间信息闭塞不能实现信息的交流和共享,就是提供的信息也存在失真及受人操控的现象.
(五)内部控制的监督不力,内部审计职能淡化
首先,内部审计有时缺乏独立性.督察人员并不是独立于企业的任何部门而是受董事会直接领导,这本身就会存在着徇私舞弊的现象；其次检查流于形式,稽核范围有限,评审结果也就缺乏完整性、全面性；监督与评审体系也缺少严格的操作规程加以约束,没有相应的奖惩措施加以激励和预防；甚至有很多企业根本就没有制定内部审计制度,漠视企业内部审计工作.监督与审计控制的欠缺造成企业应变能力相当弱,影响企业的进一步发展壮大.
二、加强企业内部控制的措施
(一)端正认识,强化人事控制
一是对管理者的聘用与提拔.管理者的经营管理观念、方式和风格,可能会极大影响控制环境.国内企业中需要建立一支团结协作且具备各项专业素养的管理层团队.二是在员工的培训与素质控制方面应加强管理.公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司的有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度,通过各种培训和建立激励约束竞争机制.三是对员工的考核与激励.经济制度建立在人的心理基础之上,任何行为都需要不断的被激励,这种激励可以是物质的奖励,也可以是精神的奖励.
(二)严格执行制度,强化执行控制
就实际而言,企业的管理在一定程度上仍然是人治而不是法治,一个无法得到执行的制度,就不具备基本的约束力.从对一系列会计信息查重案的处理中,我们不难看出,渐进式的改革是不可能一蹴而就的,制度是在不断的实践中完善起来的,各部门各业务领域应加强合作,相互监督,从而保证各个方面运作的规范,良好的内部控制环境也就随之形成了.
(三)做好会计基础工作,强化会计控制
会计控制是指保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性的有关控制.建立健全会计控制是加强会计基础工作,强化会计监督的重要手段.
1 会计系统控制是众多方式中最为有效的会计控制方式之一,会计系统控制要求单位依据《会计法》、《会计基础工作规范》等法律法规为依据,制定适合本单位的会计制度,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,并实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能.
2 预算控制也是会计控制的一个重要方面,它包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程.这是保证企业目标实现、有效利用企业资源、保证资金供应和物流畅通的关键.
3 不相容职务相互分离控制.合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制.其中不相容职务包括：授权批准与业务经办分离、业务经办与会计纪录分离、会计纪录与财产保管分离、业务经办与业务稽核分离、授权批准与经营保管职务分离等.
4 电子商务和网络通讯技术在会计控制上体现其突出优势,这不仅表现在信息的查询、传送、汇总上,而且在审批与授权上也很有效,通过网络在系统内设置与管理权利相当的查询、发出工作命令及授予某人可以动用某笔资金行使审批和检查等权限.
(四)建立企业信息系统,强化信息与沟通控制
1 企业建立内外渠道相结合的全方位的信息网络.全方位的信息网络渠道按其来源可分为内部渠道与外部渠道.企业内部渠道是在企业内部各部门间传递和交换信息.外部沟通渠道指企业在外部相关团体之间进行的信息交换.而内部沟通渠道又包括向上、向下及横向的沟通渠道.这就包含了基层员工与管理层相互间的沟通,层次相当的个人与团体间的信息传递与交流.
2 建立良好的信息系统支持策略.其一是政府或企业领导对信息沟通系统的支持与重视；其二是运用现代化的管理系统.如ERP系统,即整合企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力、计算机硬件与软件于一体的企业资源计划管理系统,其中就包括了生产控制管理模块、物流管理模块、财务管理模块、人力资源管理模块.
(五)确保审计独立性,强化内部审计控制
现代企业在实施内部审计控制过程中应注意以下几点：
1 合理设置内部审计机构
首先内部审计机构的设置应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度,同时设立内部审计机构应遵循独立性与权威性原则,以体现审计的公正性、有效性.特别是对于规模大、业务经营复杂的企业更应设置审计委员会和审计部,并使审计委员会直接对董事会负责,审计部对总经理负责.这样的安排能有效减轻董事会职权弱化,“内部人控制”现象严重的局面.
2 科学制定内部审计程序
健全的审计程序不仅仅只是事后的审计,内部审计师的使命将从简单的“我们实施审计”向“我们帮助创造一些程序,以期达到组织成功所需要的内部控制水平1的方向发展.具体说来应包括事前的审计准备阶段和实施阶段、审计报告和审计终结阶段.有些情况下为进一步跟踪落实具体情况还要开展后续审计.
3 控制自我评价
自20世纪90年代中期起,控制自我评价在美国被广泛采用,并在世界上许多国家得到传播和推广,其原因在于它建立了对内部控制的建立和有效运行人人有责的观念.控制自我评价关键内容是由营运单位组织定期开会和分析,通过思考和坦诚沟通找出作业流程或控制的问题所在并提出改善的行动方案.
总之,在新形势下必须高度重视企业内部控制问题.企业要根据发展要求,不断地对原有的管理制度进行修订、补充、完善,不适用的要及时废除,建立、健全促进企业发展的规章制度,这同时也离不开外部环境所起的作用,最直接的外部影响来自于有关管理机构实施的监督,发挥社会审计作用,有利于提高企业的控制意识.另一方面,政府要做到加强体制改革,不断完善社会主义市场经济,按市场经济规律办事,努力营造出一个健康有序的投资环境.但在加强企业内部控制管理的同时也应注意控制与创新是相依相伴的.控制是为企业经营导航,而保证企业经营活力的源泉是创新.中国加入WTO之后,对于内部控制的理论体系和实际操作都应该在借鉴先进理论和实务操作的基础上,结合我国的实际情况做出适当的调整,防止在企业创新过程中产生舞弊行为.
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责编：梦超