本站原创摘 要 ：国库集中支付制度是我国财政资金支出改革的重大举措之一,是国家预算执行和财政管理制度的重大创新.文章从账户管理的变化、财务支付业务难度加大等六个方面分析了实施国库集中支付制度对我国高校会计工作带来的影响,并针对这些影响提出了改进高校会计工作的建设性思考.
关 键 词 ：高校国库集中支付；会计工作；思考
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-01
一、引言
国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库或财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位.逐步建立和完善以国库单一账户体系为基础,资金缴拔以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度.[1]然而随着国库集中支付制度在我国高校全面推行,以及高等教育体制改革的不断深入,高校会计工作面临新情况,在国库集中支付制度改革的大背景下,高校如何执行会计工作,提高会计工作效率和效果是一个值得研究的问题.
二、实行国库集中支付对高校会计核算工作的影响
(1)账户管理模式发生变化.实行国库集中支付后, 财政部门在人民银行开设国库单一账户,在写作技巧银行开设财政预算外资金专户和为预算单位开设零余额账户.各单位自行开设的账户统统取消,经批准设立的账户纳入国库单一账户体系,未经批准,单位不能擅自在写作技巧银行开设任何新的账户.财政资金拨付程序、拨付方式和账户设置等方面的新要求,直接影响到财务核算体系.除了正常的财务核算流程外的每笔支付业务,必须要在国库支付系统中进行支付申请的录入、复核等支付流程操作.此外,还需定期与财政部门进行对账,使财务人员的工作量明显增加.
(2)财务支付业务难度加大.实行国库集中支付后,财务支付业务以财政直接支付为主,授权预算单位自行支付为辅.资金的使用必须根据用款计划和部门预算执行,每项费用开支必须核实相应的预算,所有的支付均需通过财政部门审批.这样的支付形式,可以有效地拒绝不符合预算管理规定的单位或部门的支出申请,减少单位或部门支出的随意性.但支付中时常受到支付类型、支付方式、经济科目的限制,同时还要注意对资金来源进行预算内外的区别.申报用款计划时,应对以上因素给予科学的预算,如对用款额度估计不足,或者支付类型、支付方式、资金来源申报不正确,就会影响正常支付业务的顺利开展.
(3)财政资金拨付时间滞后.由于项目指标财政资金拨付下达的迟缓以及一些跨年度项目的存在,产生了大量的资金结余.一些年度内项目的指标,往往都集中在第四季度及年末下达,造成年底突击用钱,财务处工作量增大.甚至有些项目的紫金在年度内无法及时支付,形成跨年度指标,造成大量资金结余,出现 “财政暂存”现象,进而降低了资金使用效率.
(4)往来款存在的问题.往来款的核算中,也受到了一定的影响.采购项目完成,支付存在时间差,特别是一些项目的尾款,需要在项目保修期结束后才支付,在采购和支付间隔跨年度时,对高等学校来说,会出现比较严重的账实不符现象,不能真实反映高等学校的经济活动全貌.
(5)合理的资金垫付不能有效转回.日常工作中,高校项目支出预算指标一般要在三、四月份才下达.指标下达的滞后性,也影响高校正常工作的顺利开展.高校在资金额度未到位的情况下,往往用自有资金先行垫付相关支出.但在年终部分垫付资金不能有效转回的情况下,极易造成已垫付的资金结存在零余额账户中,年终财务决算反映专项资金结余大.与此同时,高校自身因垫付了大量的自有资金而影响其他项目的正常开支,造成年终决算影响经常性经费收支结余.
(6)日常单据传递环节不畅.如预算单位的水、电、气及费往往先在预算内商品怎么写作支出项目转入单位公务卡,然后根据对方单位发出的指令,写作技巧银行根据指令实施扣款,待款成功后,再由对方单位出据传递到写作技巧银行,写作技巧银行再传递给单位.由于中间经过的环节较多,三方单位沟通协调不够,时常会带来票据的遗失.笔者所在单位就有过票据对不上的情况,多次找双方协调,给及时入账带来一定困难.因此采用国库集中支付形式后,由于其程序繁杂、审批部门多,造成审批时间长,给财务工作无形之中增加了难度.
三、对国库集中支付背景下改进会计工作的思考
新的财政国库机构体系建立、银行账户管理、高校财务会计体系、资金支付方式等发生了重大的改变,当前高校内部的一些会计管理制度已不能与高校发展现状和国库集中支付制度改革的要求相适应,高校的财务管理应当及时更新观念,学校内部的一些财务制度也应作相应的调整和修改.
(1)完善内部会计制度.制定符合国家国库集中支付法规和适合高校实际并具有可操作性的高校内部会计制度是适应国库集中支付改革的需要.建立和完善高校国库集中支付工作的相关内部会计制度,应以制度建设为根本,将国库集中支付工作纳入高校内部会计制度建设之中,并使其与国库集中支付系统相吻合,确保高校财务支付工作做到有法可依,实现高校国库集中支付制度的顺利实施.
(2)规范财务业务流程.建立对国库支付业务的授权、批准、执行、记录、检查等控制程序,细化财务操作方法.同时明确财务岗位责任,注重责任牵制,在机构设置与岗位分工时,应明确会计人员的工作职责及合理的分工协作,使国库集中支付用款计划的录入、用款计划的审核、用款计划的申报工作落实到位、责任到人.明确各部门及个人应承担的责任,并规定责任的惩处及奖励措施.[2]
(3)建立完善的监督机制.国库集中支付制度明确了的预算单位的预算编制要求,加大了对预算资金执行的全程监控,使预算执行约束更有力.因此,高等学校必须通过深化部门预算编制的改革,提高预算执行的刚性原则,建立和完善与国库集中支付相适应的监督控制机制,确保国库集中支付的顺利实施.具体而言,在预算编制过程中,要认真对照编制要求,确保编制质量,细化预算编制环节,逐步使所有财政资金的支付在预算中都有明细的项目,以使财政部门的监管真正做到有章可循、有据可判.
(4)完善内部审计制度.国库集中支付制度作为一项新型制度,其在高校的实行不可避免地要冲击高校传统财务支付形式,因此,在加强相关会计制度建设的同时应结合高等学校国库集中支付改革过程中出现的问题,进一步加强内部审计制度建设,根据实际情况制定出切实可行的制度与办法,明确开展此项工作的指导思想、实施原则、组织结构、职责分工等,切实保障财务制度的有效执行.
四、结语
推行与完善国库集中支付制度改革是一项长期的任务,高校一方面要结合自身财务管理的特点,研究和分析制度的制定和执行情况,进一步完善财务工作制度,有效减少和规避违规问题的发生；另一方面要明确关键环节,增强制度意识,形成长效机制,努力促进国库集中支付制度在高校财务制度改革中顺利进行.