本站原创第一,国库改革管理中非财政性资金的集中管理未引起足够重视.全国各地实施国库集中支付改革后,行政事业单位的财政资金纳入国库集中支付执行机构(以下简称支付中心)统一管理,由该机构对单位使用财政资金的过程进行监控.目前,行政事业单位资金的重点在财政性资金,而对非财政性资金的集中管理未引起足够重视.作为非财政性资金,往来款项是由单位从事非政府职责的事务而产生的,单位往来款项中,混杂着很多隐性收入,逃避了预算外资金管理.往来款账户是用于反映、核算及监督某单位与其他单位、个人待结算的暂付应收或暂收应付款项的待结账户,其核算范围包括行政事业单位(社会团体)之间和系统内上下级之间的往来款、行政事业单位内部往来款、行政事业单位与企业间的往来款项等.目前,行政事业单位往来账的核算应收应付款金额大、笔数多、时间长、回收难度大.其主要原因在于行政事业单位在往来款账户上的“违规”操作,主要表现为以下五个方面：一是单位或个人借款长期不还.有的单位“暂付款”中的个人借款在借款人调离多年后仍挂在账上,没有收回.二是支出挂往来,一些单位或个人出差借款后不予结算,长期挂在“暂付款中”,少数单位工程建设早已完工,但未对预付工程款进行结算,一直挂在“暂付款.三是专项资金挂往来.有的单位将上级有关部门拨入的专项资金长期挂在“暂存款”中,而实际中资金已被挤占或挪用,造成专项资金“名存实亡”.四是上级补助收入、附属单位缴款、行政事业性收费、捐赠收入等都列入往来款项.五是部分单位将应缴预算款或应缴财政专户款挂在“暂存款”中列收列支,隐瞒应缴财政收入；还有的将违规收取的费用挂在“暂存款”中,逃避有关部门监督.
第二,往来款账户在操作上的诸多违规做法未得到及时纠正.主要原因是：一方面,支付中心监管不力,由于支付中心独立于预算单位,未能直接参与预算单位的业务过程,预算单位经济业务发生的真实性从“报销单据”上很难直接评价,预算单位如果以“合法合规”的方式套取资金,支付中心难以及时发现；账务的会计责任由单位领导承担,如单位领导以“不能影响本单位行政活动运行,由本单位承担会计责任”为由,执意要支取或介入某项经费,支付中心会处于两难境地；实施国库集中支付改革后,支付中心监控资金的重点在于财政安排的预算资金,对于非预算安排的“往来款项”,支付中心没有依据监控.另一方面,核算单位对往来款管理不够重视.一些单位领导的财务管理意识淡薄,对会计工作不够重视,对会计交接工作不认真负责,导致以前的会计业务领导不管、会计不问,债权债务无法查清,从而造成单位与单位之间或单位与个人之间往来账不符；往来账务处理不规范,收入挂往来,往来款转支出,形成人为调节个人收支的状况.
第三,国库集中支付环境中往来款项的管理.《行政单位财务规则》规定“行政单位应当加强对暂存款项的管理,行政单位应当严格控制暂付款的规模,不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项；对各种暂存款项应当及时清理、结算,不得长期挂账”；《事业单位会计准则(试行)》规定“各种应付款项和应缴款项应及时清理并按规定结算,不得长期挂账”、“对各种应收及预付款项应当定期与债务人对账核实,及时清算、催收”.针对当前行政事业单位往来账存在的问题,根据行政事业单位会计准则管理往来款项的有关规定,在国库集中支付环境中,管好往来账,主要是建立五项制度：一是健全有效的往来账审核制度.核实往来账款的真实合法.由于集中支付监督与各单位经济业务活动在时空上的分离,使得对往来账款难以实施有效监管,因此加强对往来账款的审查十分重要.重点审查与资金往来有关的资料,如合同等,看有无将收入挂往来、往来款核算发生串户、往来款转支出等不符合规定的问题；采用函证、外调等方式确定资金往来的真实性,看有无为逃避债务、转移资金,私设“小金库”、虚挂往来问题；分析往来款账龄,判断往来款的可收回性,以确实资产负债情况.此外,支付中心可通过控制往来款票据的申领,把好往来款项的核算质量.单位领用票据必须事先向中心窗口提出申请并填写往来款票据领用审批表,注明申领事项、数量和归还日期(以一个月为限),中心首先要审核其申领事由,如该款项是否为核算单位内部代收代付及单位之间往来结算等非经营怎么写作性的款项,如合乎领取要求,经业务窗口审核,并经主管领导同意见,方可领取.二是完善往来款账务处理制度.严格控制,即要掌握少量、短期、必需、安全的原则,对待结算的款项,要认真审查,防止造成呆账；健全手续,即要建立往来账回收责任制,责任到人,谁经手谁负责；加强协作,优化往来账的质量,支付中心要积极予以配合,加强会计怎么写作和会计监督,规范往来账的会计核算和管理工作,积极协助预算单位解决单位往来款遗留问题.三是协助核算单位建立健全的往来款管理制度.单位负责人应重视对往来款的管理,要建立健全往来款管理制度,严格遵守会计制度,如确需借用款项要履行好审批手续,并建立相关的债权债务责任追究制度.定期对往来款进行清理、催收,确保国有资产安全完整.要强化内部控制制度建设,约束会计行为.严格控制借出款项,减少和压缩应收款及个人借款的发生范围和金额限额.四是建立逾期应收账款催收及处理制度.建立逾期应收账款催收制度,定期或不定期地对借出款进行催收,加强应收账款的管理,及时足额收回款项.对个人借款,限期收回,年末及时清理.对陈欠款项,加强清理核实,加大催收力度,及时组织清收；对于可能成为坏账、死账的应收账款应当报告有关决策机构,以确定是否确认为坏账.发生的坏账应查明原因,明确责任.定期与客户核对往来款项,如有不符,应查明原因及时处理.五是建立往来款稽核制度.支付中心应根据实际情况和管理需要,由中心内部稽核人员,对各窗口主办会计往来款票据购领、使用、核销、保管等情况进行定期或不定期检查.有关单位可加强对往来款的监督检查,建立健全各单位密切配合的工作机制,避免部分单位利用往来账款进行徇私舞弊.因此,在国库集中支付环境中,规范往来款账务,提高往来款的核算质量,还需要提高会计人员的综合素质.要加强对会计人员的业务培训,系统的学习会计理论知识,提高会计人员的业务水平,增强其责任感,避免因会计人员的疏忽给单位造成损失.此外,还要加强会计人员的职业道德教育,避免因会计人员的职业道德问题发生往来款账务的“违规操作”.